关于经济责任审计中沟通事项的思考
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摘要：沟通贯穿于审计全过程。本文主要从社会中介机构审计的角度讨论了国有企业经济责任审计各个阶段沟通的主要事项，沟通不仅仅存在于事务所内部项目组成员之间，还包括不限于被审计单位的管理层和治理层、前任会计师、委托方等的外部沟通，在业务承接、审前准备、审计实施、撰写报告等阶段，沟通内容各有所侧重，主要涉及审计目的、评价、结论和建议等事项，沟通方式通常为口头沟通和书面沟通。文章还进一步对于沟通的必要性和重要性做了初步的探讨。
关键词：经济责任审计;沟通事项;思考
一、引言
为加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为，2010年10 月12日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号）、2014年7月27日中央纪委机关等部委联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发[2014]102号），国家机关越来越重视经济责任审计，经济责任审计已经成为会计师事务所的一项常规业务，沟通贯穿于经济责任审计的各个阶段，做好沟通对顺利完成经济责任审计而言至关重要。
二、相关概念及理论基础
（一）经济责任审计的概念
所谓经济责任审计，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应履行的职责、义务。
（二）经济责任审计的对象
国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。
（三）经济责任审计的内容
国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况;有关内部控制制度的建立和执行情况;履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。
（四）审计沟通
审计沟通是指审计机构与委托方、被审计单位管理层、治理层就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程，交流的内容可能会经多次反复传递和反馈，以求最终达成一致。
三、审计沟通主要事项
在项目业务承接、审前准备、审计实施、审计报告阶段，沟通事项各不相同，下文初步探讨如下：
（一）业务承接阶段
通过投标方式获得的业务，项目合伙人、负责经理以及市场部专员收到招标文件后，认真阅读招标文件中所有的须知、说明、合同条件、格式、技术规范、报价说明、清单、附录等，并对其进行理解分析。如存在需要招标方澄清的问题，在投标截止期前规定的时间内，可通过电话询问等方式与招标人进行沟通，以取得招标人的答复。投标人一旦中标，则需进一步沟通业务约定书细节，对约定书格式、内容协商一致后再履行签约程序。
通过其他途径获取的业务，一般是项目合伙人、业务接洽人直接与委托方沟通审计范围、审计内容、时间要求、审计收费等事项，并以业务约定书的书面签约方式确定。
（二）审前准备阶段
签约后，项目负责经理带人去现场了解企业情况，包括历史沿革、主营业务、注册资本、职工人数、子公司及特点等;了解被审计人员基本情况：包括任职时间、承担的主要工作（含在子公司任职情况）、审计期间等;布置审计资料的准备（提供清单），与委托方协商是否需要安排负责人述职，了解委托方内审底稿要求等。项目负责经理制定审计计划时，需根据企业自身业务特点、经济责任指标考核内容评估审计项目风险;搜集与审计事项有关的财经法律法规和政策;与人力资源部沟通落实项目的人员及时间安排。
完善的审计计划方案中应重点关注被审计企业审计期间发生的重大事项，评估审计风险，以确定现场审计的重点。审计方案应结合被审计企业的实际情况，充分反映审计风险和重点关注事项，并报项目合伙人批准后实施;审计方案确定后，在项目组内进行沟通交流，加深对项目的理解，确保每位成员了解审计目标、审计程序、工作底稿编制要求以及重点关注事项及识别的重大审计风险领域等。
（三）审计实施阶段
项目负责经理应加强项目管理，负责指导和监督项目组按照审计计划执行，并根据项目组成员的专业能力合理进行审计分工，明确审计人员应完成的程序、目标及重要性。
项目负责经理应重视现场检查和复核工作;重点把控审计工作底稿的质量，完善支撑审计结论的审计证据搜集，及时做好访谈记录的签字确认、项目组内部讨论会议记录。定期检查审计计划的执行情况，必要时召开项目组内部会议，及时对计划进行修改和补充，保证审计计划的严谨性和可操作性。若发现重大情况，需要调整审计工作方案的应及时报告待批准后实施。
项目负责经理应就审计发现的问题，尤其是重大损失及风险事项或涉及违法违规性质严重的问题，及时与被审计单位的相关职能部门、相关人员进行恰当的沟通、核实、取证，必要时对重大影响事项延伸扩大审计范围。
经济责任审计区别于其他类型审计，一般采取财务基础审计与访谈、问卷、专家评议等相结合的方式进行，其中访谈程序尤为频繁和重要，某些事项的取证需要向有关人员了解情况时，一般采取调查谈话的方式。项目组应在访谈前做好信息的搜集准备工作，明确谈话目的，明确访谈小组成员组成，确定主要提问人和记录人，审计调查人员应具备相应的专业技能和掌握必要的沟通技巧，获取被访谈对象的信任，访谈中保持耐心，有礼有节，心态平和，善于倾听，并保持清醒的头脑和独立思考的能力，应有的职业怀疑，注意提问的措辞，通过巧妙设计不着痕迹提问，重点问题应分别向相关部门、各层级相关人员人反复询问、推敲事实真相。
（四）审计报告阶段
会计师事务所应重视并切实做好审计报告的各级复核工作，严格执行现场项目经理复核-项目负责经理复核-项目合伙人复核-质控复核的程序。
审计报告要以前期有效的审计工作为基础，合格的审计证据为依据，及时整理、分析和总结，得出恰当的审计结论。
审计项目组在这一阶段整理工作底稿、汇总分析审计发现的重大问题，初步撰拟审计报告，经济责任审计报告中涉及的相关内容尤其是发现的问题和审计调整事项必须有书面证据支撑。审计报告内容应当清晰、完整，包括基本情况、财务绩效分析、企业负责人主要经营业绩、内部控制建立及执行情况、审计发现的主要问题及建议、审计结论及其他需说明的重大事项等，力求语言严谨精练、论述清楚。
项目负责经理应及时与被审计对象及委托方沟通报告内容，此阶段口头与书面沟通并存，项目组在与被审计单位交换审计报告初稿意见时，应耐心听取对方的反馈意见，如出现重大意见分歧时，及时向项目合伙人沟通汇报，必要性召开项目组内部会议讨论，补充取证材料，实事求是反映审计情况和问题。审计报告中对于问题和责任要认定准确，如实、客观、公正反映合理不合法或合法不合理等问题，注意规范用词遣句，细节决定报告质量及沟通的效果。项目负责经理或项目合伙人必要时可以与对方进行多轮沟通，最终沟通结果应以手签或邮件等书面形式确认，完成沟通程序后出具正式的审计报告。
四、沟通的意义
综上，会计师事务所内部以及與委托方、被审计单位、被审计对象进行及时、有效地沟通，是做好审计工作的基础。沟通对提高审计效率和项目质量发挥着关键作用。
参考文献：
[1]《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010] 32号）及其《实施细则》（审经责发[2014] 102号）.
[2]《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010] 32号）及其《实施细则》（审经责发[2014] 102号）.
[3]2010年修订的《中国注册会计师审计准则》.
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