基层央行内部控制审计的现状与思考

来源:用户上传      作者: 施林 周敏慧

　　[摘要]内控审计是基层央行内审部门当前的一项中心工作，完善内控审计不仅是内控长效机制建设重要的一环，更为内审部门实现科学转型与全面发展奠定基础。本文剖析了基层央行内控审计的现状。提出了若干改进的措施和方法。
　　[关键词]基层央行　内控审计　评价标准
　　
　　近年来。基层央行认真践行《中国人民银行分支机构内部控制指引》，始终将内控审计贯穿于内控机制建设的全过程，充分发挥审计的监督和服务双重职能，为构建内控长效机制奠定了基础。但从总体上看，基层央行内控审计毕竟属于较新领域，理论准备和经验总结尚属不足，对于内控审计这项涉及面广、内容多、系统性较强、要求高的工作，已成为我们亟待研究解决的重要课题。
　　
　　一、基层央行内控审计的现状
　　
　　基层央行自2007年开展内控审计试点以来，现已全面铺开，力度也越来越大。当前，基层央行在深化内控审计过程中，以内控管理为核心，以风险管理为主线，扎实、有效地组织实施，其现状如下：
　　
　　(一)突出审计重点
　　一是细化审计内容。按照总行的审计方案，对每一个检查部门按照内控五要素，将各类规章制度中体现内控管理要求的内容作为审计要点，形成操作指南和检查情况一览表，细化审计内容，增强审计操作性。二是突出审计重点。根据审计内容对内部控制的影响程度和所引发的风险大小，将审计内容分为重点、次重点和一般三类，突显重点。注重对高风险部门，如会计、国库等部门，降低审计风险，提高审计质效。
　　
　　(二)注重调查分析
　　一是认真开展调查问卷。结合基层实际，设计具有针对性的调查问卷。现场审计前，发挥集体智慧，集中讨论调查问卷，提高调查问卷质量。二是注重审计分析。审计过程中，充分关注风险与风险控制状况分析、法规制度与实际操作存在的矛盾等，注意与审计对象探讨改进内部控制各项工作的意见和建议，注重审计成果的利用和转化。通过审计分析，从内部控制层面的高度，提出建设性和现实性的建议，充分发挥内审建设性作用。
　　
　　(三)探索定量评价方式
　　一是明确评价思路。通过对审计发现问题分析来判断不同部门按内控五要素细化的审计内容所对应的控制措施的完成程度，汇总得出五要素的得分，从而得出不同部门的内控评分，最终实现整体内控评价。二是设定标准分值。设定每个部门内控五要素所包含的每个内控项目为标准10分，汇总每个项目的评分得出部门评分，再依据所包含的内控项目数量转化为百分制。三是统一量化方式。将控制措施的完成程度统一分为100％、75％、50％、25％、0％五类，并对分类提供详细的说明，供判断参考，增强了评价客观性。
　　
　　二、进一步完善内控审计的方法与对策
　　
　　基层央行内控审计由于时间短、经验不足，仍然存在评价标准未统一、审计报告方式未明确、内控环境等软控制审计方式有限等问题，需要不断地完善和发展。
　　
　　(一)提高内控审计的权威性
　　当前，基层央行内审部门正处于转型与发展的关键时期，完善内控审计既是推动内部审计全面转型与发展的有效路径，也是实现内部审计转型与发展的主要标准。为更好地发挥内控审计的作用，建议将内控审计作为一种独立、常规的审计类型，提高内控审计的权威性，明确与履职和离任审计并重，增强审计报告的重视程度。
　　
　　(二)突出内控环境评价
　　在现行的内控审计中，主要采取调查问卷和询问两种方式对内部控制环境进行审计评价，但内部控制环境属于软控制范畴，基于评价在一定程度上都具有主观性，而软控制的评价更具有主观性，所以需要通过大量的前期准备工作，完善调查问卷的内容和方法，增强评价的客观性。特别要注重根据不同部门的特点，制订不同的调查问卷和询问题纲，且调查问卷采用现场作答的方式，避免问卷产生雷同，保证其真实性。
　　
　　(三)科学撰写审计报告
　　商业银行内控审计报告主要包括总体评价、主要内控缺陷和不足及对策建议三部分，以下方面值得借鉴：将审计的问题以表格形式分别归为健全性缺陷、合理性缺陷、遵循性缺陷三个方面，作为审计报告的附件，并计算出各个缺陷的比例，以图表的形式在审计报告总体评价部分反映，作为综合分析和评价的依据。在综合评价的基础上，对细小的问题仅归类作为审计报告附件，对重大的内控缺陷采用专项审计中问题报告的形成，进行详细说明，并列出违反的法规依据。提出的建议应该针对管理层面，从内部控制角度，充分发挥内控审计的服务职能。
　　
　　(四)设计标准的定量评价标准
　　定性分析转化为定量分析过程中，需要摒弃预先赋预项目分值的方法，借助数学和统计学中的权数等工具，动态分配评价项目分值。在实施评价时，规范定性评价语言，定义评价结论数列并确定评价语言与数列之间的对应关系，实现定性评价向定量的转化。从科学的角度来看，定量转化的级别越多，评价的准确性越高，但评价的成本也随之增大，评价的难度也相应增大。可以预想设定五级时，成本和效果达到均衡，按照这个思路来设计。
　　
　　(五)加强审计人员队伍建设
　　内控审计及评价是一项要求高、难度大、内容广的工作，要做好此项审计，必有培养一支多专多能的复合型人才队伍。一是要及时将综合分析能力强、知识水平高、懂业务、熟内控的专业型、复合型人才充实到内审干部中，逐步建设高素质的内审监督队伍，以适应开展风险监督管理和评价的需要。二是需要采取多种形式加强对现有人员的培训，及时更新有关审计和评价理论与实践知识，以适应央行内控审计发展的需要。
　　总之，内部控制审计是一项新的课题，需要人民银行总行加强对基层央行进行指导，也需要基层央行认真总结审计经验、积极探索审计的新思路、新方法和新途径。

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