构建内部管理控制系统的基本要素

来源:用户上传      作者: 张先治　马嘉应

　　管理控制是指管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。管理控制作为一个系统，它应是有规律地或重复地执行某一活动或某几项活动。那么一个典型的内部管理控制系统的基本构成要素有哪些呢？这是建立内部管理控制系统首先必须解决的问题。从控制要素角度研究管理控制系统，目前有三要素控制系统、四要素控制系统和五要素控制系统等。同样是四要素控制系统或五要素控制系统，其控制要素的内涵又有所不同。综合考虑各种观点及其特点，我们认为管理控制要素可归纳为十大基本要素。
　　第一，控制环境，指一个组织进行管理控制所面临的环境，包括组织外部环境和内部环境。外部环境包括国际环境，国家政治、经济、社会发展环境，行业环境，地区环境等；内部环境包括组织信奉的诚信原则和道德价值观、组织的战略选择、组织结构与职权划分、责任中心建立、人力资源政策与实务等。从内部控制角度看，内部管理控制环境对不同组织控制方式和手段的影响极大，不考虑控制环境将不可能实施有效的内部管理控制。
　　第二，控制变量，指影响一个组织战略目标的关键因素和风险因素。组织目标能否顺利实现主要在于对风险因素、价值驱动因素等影响组织目标的关键因素的控制。因此，要搞好内部管理控制，找出关键控制变量因素，特别是风险控制变量因素是至关重要的。例如，企业可将资产负债率作为筹资控制变量，将无形资产与总资产的比率作为投资控制变量，将净资产收益率作为资本经营中心的控制变量，将成本降低率作为成本中心控制变量等。
　　第三，控制标准，指对一个组织进行管理控制的依据或准绳，它是对控制变量的量化。控制标准规划了组织应该怎么做及其程度，是组织战略控制目标的分解。按控制对象划分，控制标准可分为投入控制标准、过程控制标准和结果控制标准。按控制依据划分，控制标准可分为预算控制标准、行业控制标准、历史控制标准等。按控制标准形式划分，控制标准可分为比率控制标准和总量控制标准。控制标准正确与否将直接影响管理控制的成效。
　　第四，信息报告，指对组织中各项活动的信息进行计量、记录与报告。信息报告反映了组织正在做什么。信息报告的相关性、可靠性是管理控制对信息报告最基本的质量要求。管理控制中的信息报告相关性主要体现在与控制变量及控制标准的相关方面；管理控制中的信息报告可靠性体现在对组织活动的真实反映。信息报告主要包括会计信息报告、统计信息报告和业务信息报告。
　　第五，执行评估，指对一个组织的活动状况进行评定与估价。执行评估的过程实际上是将信息报告与控制标准进行比较、分析的过程。因此，执行评估的状况既决定于控制标准和信息报告的质量，又决定着纠正偏差的效果。执行评估中关键要区分实际与标准产生差异的主观因素与客观因素，可控制因素与不可控制因素、以保证业绩评价的准确性、及时性。
　　第六，纠正偏差，指对评估过程中发现的实际执行情况与控制标准之间的不利差异进行及时矫正或纠正。控制的本质在于纠正偏差，这是保证控制标准和管理控制目标实现的关键，也是决定管理控制质量的根本要素。纠正偏差根据控制程度要求可分为“松控制”与“紧控制”。“松控制”通常是指当实际报告与控制标准之间有较大不利偏差（如5%）时才进行纠正；而“紧控制”则是指当实际报告与控制标准之间有较小不利偏差（如2%）时就进行纠正。
　　第七，业绩评价，指对一个组织的管理者的管理控制结果或业绩进行评价。一个组织的业绩与组织中管理者的业绩可能是不同的。管理控制中的经营业绩评价更侧重于对管理者或控制者业绩的评价。业绩评价的原则主要有：第一，经营成果指标评价与驱动因素指标评价相结合；第二，组织内部评价与组织外部评价相结合；第三，财务指标评价与非财务指标评价相结合。
　　第八，激励机制，指根据业绩评价结果对管理者进行奖励与惩罚。管理控制的效果只有与管理者的报酬相衔接才能保证管理控制的长期有效运行。管理者报酬的构成主要有工资、福利和激励三部分。激励往往是根据管理者当期对组织的贡献大小确定。激励是管理者贡献价值的体现，管理控制水平高低或效果如何主要应与对管理者激励相结合。从控制角度看，激励机制是管理报酬的关键。
　　第九，沟通交流，指上述管理控制要素之间信息的及时传递或交流。这是管理控制的基础与保证。不明确控制环境和控制变量，就无法确定控制标准；没有控制标准与信息报告的沟通，就无法执行评估和纠正偏差。因此，没有各要素之间信息的及时、准确交流与沟通，就没有有效的管理控制系统。在管理控制中要做到信息沟通交流准确、及时，建立管理信息系统是十分必要的。
　　第十，监督控制，指对执行管理控制过程的质量进行监督。管理控制者本身也需要被控制或监督，这是一个完善的控制系统的必备要素。如果对管理控制水平高低没有监督与评价，或者说控制好坏对控制者都一样，势必影响管理控制的水平与效果。如内部审计在内部控制系统中的功能就是要对管理控制者的控制过程进行监督控制。
　　上述十个管理控制要素构成了完善的管理控制系统，任何一个组织在构建管理控制系统时必须全面系统考虑这十个方面的要素，缺少任何一个要素都将影响管理控制的质量。（作者张先治系 东北财经大学财务与会计研究中心主任，博士生导师；马嘉应系 东吴大学会计系主任，东北财经大学财务与会计研究中心兼职研究员）

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