响应低碳经济的环境会计之路

来源:用户上传      作者: 刘红娟 管 亮

　　【摘要】 文章通过对国内外企业环境信息披露的现状进行科学的描述和分析，发现我国环境信息披露水平达不到低碳经济发展的要求，因此提出响应低碳经济的环境会计宏观、微观之路。
　　【关键词】 低碳经济；环境会计；信息披露
　　
　　一、引言
　　
　　在刚刚闭幕的两会上，“低碳经济”无疑是2010年两会代表、委员、企业和全民关注的热点。低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过创新和新能源开发等多种手段，尽可能地减少高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
　　在当今世界的经济大潮中，资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民的生活和经济的发展，而这一切与我国对资源的无偿耗费和对环境污染的不加计量、披露不无关系，保护环境和改善环境已成为我国一项十分紧迫的战略任务，由此可见，创建环境会计是十分必要的。环境会计的建立是社会发展的产物，尤其是低碳经济发展的需要。环境信息的披露是环境会计最主要和最基本的问题，也是最值得探讨的问题。
　　
　　二、国外企业环境信息披露的现状
　　
　　低碳经济最早是在国外提出的，国外企业环境信息披露的模式及内容也是值得我们借鉴的。比较典型的几个国家为美国、加拿大和日本。美国是最早进行环境信息披露的国家之一，采用强制披露和道德监督两种披露制度；加拿大是环境会计发展最先进的国家，采用强制披露和自愿披露两种披露制度；日本环境会计发展较晚但速度较快，采用自愿披露制度。这几个典型的国家披露效果及特点：第一，披露环境信息的企业个数呈逐步增长的趋势；第二，政府立法起着主导作用；第三，环境信息的披露形式日益多样化；第四，环境会计信息披露的内容多彩缤纷；第五，各国企业披露的环境财务信息内容主要集中在环境成本和环境负债上；第六，企业披露环境绩效信息的形式主要是环境报告书。
　　国外的部分国家和地区对环境会计信息披露的研究与尝试已取得了一定的成果，但仍然存在一些不可忽略的问题，如环境信息披露缺乏统一的规范、定量披露偏少、会计人员参与度过低，使环境报告难以突出环境会计信息的特点，特别是有的信息甚至与环境会计无关等等。因此，不能盲目照搬国外的做法。但国外的某些环境信息披露的特色如通过网络披露以及道德监督披露环境信息，却是值得借鉴的。
　　
　　三、我国企业环境信息披露的现状
　　
　　截止到目前为止，我国环境信息主要披露模式分为在社会责任报告中披露和在财务报告中披露两种模式。比较分析后发现，在财务报告中披露环境信息的企业占多数。在过去的20年时间里，环境对于公司经济价值的影响日益增加，而保护环境则成为许多个人、公司和社会的一个共同目标，越来越多的公司通过收集、追踪和披露环境信息，已经开始日益关注自然资源的利用和废弃物处理的问题。
　　（一）我国企业在社会责任报告中进行环境信息披露的现状
　　通过商道纵横网站，笔者下载了所有披露社会责任报告的企业，并进行了分析研究。主要调查分析了三个方面：目前各行业有多少公司披露了社会责任报告；各行业每年披露社会责任报告企业个数的增长情况；各企业是如何在社会责任报告中披露环境信息的。
　　1.截止到目前，已有213家企业披露了社会责任报告，也称可持续发展报告。社会责任报告中包括环境信息部分，有些企业可能建立社会责任报告不够成熟，所以只披露了单独的环境报告。从行业分布来看，各行业披露比例不同，金融、保险业披露的企业比例最高，达79.31%；其次是房地产行业，为27.78%，除了医药、生物制品行业和造纸、印刷行业披露比例在10%以下外，其他行业披露比例均在10%～20%之间，由此不难推断出披露社会责任报告的企业大多是高利润行业。
　　2.为了便于直观了解，此处将每年所有行业的披露数量汇总后，形成一个直观的趋势图，见图1。
　　从图1可见，披露社会责任报告的企业总数除了前三年无明显变化外，从2003年开始都是逐年增长的，而且大都是加速增长的。由此可以明显看出，有越来越多的企业选择通过社会责任报告披露环境信息。
　　3.通过阅读社会责任报告，笔者发现，从横向上来看，各个企业披露环境信息的部分各不相同，内容不同，而且披露方式也不同，很难在各个企业间进行比较；从纵向上来看，各个企业每年的披露内容及披露方式也在变化，无法进行年度比较。
　　（二）我国在企业财务报告中进行环境信息披露的现状
　　江苏省作为我国发达省份，上市公司的规模、公司效益、管理水平、技术水平等方面都是我国企业的杠杆，在环境信息的披露方面理应起到模范带头作用。所以，本文以江苏省上市公司为样本，研究江苏省上市公司在财务报告中环境信息披露的现状，反映我国企业环境信息披露的状况，分析存在的问题与差距。
　　
　　通过证券交易系统共检索到江苏省上市公司（A股）138家，剔除了目前尚未公开披露完整年度报告的公司，最终获得样本为109家上市公司。另外，通过对环境信息内容的学习，把环境信息分为了环保投资、污染控制、环境恢复、节约资源、废物回收、环境影响、环境认证及其他八个维度。
　　通过详细阅读各家上市公司2009年的年度报告，运用内容分析法来分析江苏省上市公司的环境信息披露现状，查找相应的环境信息；把每个维度的信息分为定性描述和定量描述两种情况，如果上市公司描述性地披露了上述任何维度的信息，则分值为1； 如果有相应的金额或数据披露，则分值为2，那么每一家企业分值在0-16之间。通过分析计算出每一行业每一维度的平均分得到表1。
　　
　　通过表1不难看出，每一行业的各维度平均得分总和远远低于最高分16分。另外，通过数据统计分析得到，江苏省目前只有60家上市公司（占总数55%的上市公司）在财务报告中进行了环境信息披露，而在其中只有44%的上市公司进行了定量的环境信息披露。这说明江苏省上市公司自愿披露的环境信息总体水平较低，也足以反映我国上市公司环境信息披露的水平较低。
　　综上所述，我国环境信息披露整体水平比较低，在低碳经济发展的要求下，我国环境会计面临着变革性的挑战。在全球低碳背景下，中国的企业要想把握住机会，赢得竞争力，与世界企业同台竞争，就必须以超前的行动引领时代的潮流。
　　
　　四、响应低碳经济的环境会计之路
　　
　　（一）宏观方面
　　在低碳经济的引导下，我国推进环境会计势在必行。通过对国外披露制度的总结可以发现，推动环境信息披露实施的关键在于政府立法。由于目前我国企业对披露环境会计信息的积极性不高，这就必须利用政府强制力进行推广。具体对策如下：第一，发展低碳政府，各级政府应进一步完善会计法、环境法规，在环境问题上对企业的经营行为提出越来越严格的要求。第二，制定企业环境信息披露的具体准则，不同地区、不同行业企业产生的污染物性质和数量大相径庭，因此建立环境信息披露准则不能一概而论。借鉴西方国家的经验，具体准则可以根据企业污染轻重程度及企业规模，作出不同的披露要求。第三，发展低碳组织，借鉴国外NGO组织对企业低碳化转换的作用，环保组织能帮助企业进行低碳能力建设、自愿减排技术改造等，具有相当大的亲和力和灵活度。第四，加强环境审计制度和能力建设，应加强对注册会计师环境审计业务的指导，确保环境审计的质量，共同维护企业环境信息披露的真实性、完整性和及时性。第五，以低碳经济为目标，以可持续发展观作为环境会计的指导思想，发展低碳投资、低碳消费和低碳雇员。

　　（二）微观方面
　　1.环境信息披露模式的选择――独立的环境会计报告的多层次披露模式
　　首先，独立环境会计报告。纵观世界，目前存在环境会计信息与现行会计报表合并披露和环境会计信息独立披露两种模式。从中国目前的国情来看，笔者认为我国应采用后一种模式。编制一份单独的环境会计报告，是将所有环境会计要素信息与综合环境效益信息一并在一份报告中予以披露，能使信息使用者更清楚地了解企业的经营情况和环境信息，避免了因合并披露产生的种种问题，是适合目前我国低碳经济发展要求的必然选择。独立环境会计报告包括编制单独的环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表、相关附表（成本费用明细表、环境资产减值表等）及其附注。
　　其次，多层次环境会计信息披露制度的设计。我国企业在建立环境会计报告模式时，应结合自身的特点和我国的国情，并在充分吸收国外已有披露模式的基础上，进行创新性披露。我国可对所有企业按照污染程度和规模两个维度划分，各层次划分界限由国家划定，企业可以根据其所属的层次确定其环境会计报告披露的具体要求，见表2。
　　对于大小规模的重污染企业及中度污染的上市公司、大企业都要进行详细披露环境会计报告，对他们进行重点跟踪、全程指导，以加强环境会计核算，并采用适当的方式披露公司的环境事项，让大众能够全面地看到企业环境信息情况，以便作出投资和相关的决策。在取得切实可行的经验后，经过不断修正完善，再逐步推行，最后达到普及。
　　
　　2.环境报告书
　　独立的环境会计报告只能反映过去已经发生的环境信息，缺乏某些记述性信息，如对企业的环境方针及环境目标的说明，对企业环境管理体系的说明，因此，为了全面地反映环境信息，提出了环境报告书。环境报告书不仅要披露环境会计报告的内容，而且要将那些不能列入环境会计报告的记述性环境信息纳入其披露的范围。记述性环境信息包括：企业环境方针目标、环境管理指导思想、环境方针实施计划、所采取的具体措施和其他。
　　3.开征环境保护税
　　欧美国家已经开征了环境税，并取得了显著的社会效益和经济效益，面对低碳经济发展迫在眉睫，而我国环境问题日益严重，开征适合我国国情的环境保护税势在必行。环境保护税开征有利于减少污染、发展低碳经济；有利于增加政府财政收入，使政府有更多资金用于发展低碳经济；有利于促进环境信息的计量，进而促进我国环境会计的发展。而环境保护税开征的最终目的是使能源资源的产品价格体现环境成本，理顺稀缺资源的价格，促进生产和消费的可持续发展。
　　
　　五、结论
　　
　　目前，由于低碳经济的提出，全社会对企业履行环境责任的要求越来越高，环境报告书的信息使用者越来越成熟，有关环境报告书编制的各种规则将越来越完善，环境报告书编制质量将有稳步的提高，开征环境保护税将被提上日程。当然，以上微观对策可能还不够全面，企业可以根据自身的实际情况在环境报告书中灵活地披露其他环境信息，通过不断地发现问题促进环境报告书的完美发展。●
　　
　　【参考文献】
　　［1］ Shafiqul Islam，Aoulad Hosen，Mujahidul Islam. An examination of corporate environmental disclosure by the Bangladeshi public limited companies［J］. Pakistan Journal of Sciences， 2005.
　　［2］ 李心合，汪艳，陈波. 中国会计学会环境会计专题讨论综述［J］. 会计研究，2002.
　　［3］ 谢晖， 曾郁林. 法国社会责任会计信息披露模式的启示［J］. 会计之友， 2008.
　　［4］ 熊焰. 低碳之路［M］. 中国经济出版社， 2010.

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