我国会计师事务所合伙文化评价体系探究

来源:用户上传      作者: 魏明

　　【摘要】 以“人合”为重要特征的会计师事务所合伙文化与以“资合”为特征的一般公司有明显的差异。基于国际经验以及CIS理论，提出会计师事务所合伙文化评价指标设计的思路，建立我国会计师事务所理念系统评价、管理层评价、胜任能力评价、识别系统评价以及质量控制评价等主导评价指标层，针对每一指标层设计了辅助评价指标层，并提出初步的评价方法，以期对会计师事务所合伙文化进行科学、客观的评价，促进会计师事务所内部治理的完善。
　　【关键词】 会计师事务所； 合伙文化； 评价体系； 评价方法； 内部治理
　　
　　合伙文化建设追求的最终目标是将合伙文化融于企业管理之中。为加强会计师事务所内部治理机制建设，2008年开始实施的《会计师事务所内部治理指南》第七条提出：“事务所内部治理应当以合伙文化为导向，积极树立人合、事合、心合、志合的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。”但在实践中，合伙文化建设的目标与会计师事务所管理的目标常常相距甚远。究其原因，一个很重要的因素就是会计师事务所合伙文化评价体系的缺失。因而，要保证合伙文化建设目标不偏离企业管理目标，就必须建立一套会计师事务所合伙文化综合评价体系，以便于对会计师事务所合伙文化进行有效的控制和评价，促进会计师事务所合伙文化的建设，完善我国会计师事务所内部治理结构。
　　
　　一、会计师事务所合伙文化评价的界定
　　
　　合伙文化是一个组织区别于其他组织的重要特征，会计师事务所有着特殊的文化内涵，对合伙文化进行评价是会计师事务所合伙文化建设的坚实基础。
　　（一）合伙文化的一般内涵
　　合伙文化作为文化的一个细小分支，主要研究人们在协同与合作中所体现出的文化特征，是组织在长期的经营实践中通过不断融合而形成的价值观和规范。这种价值观和规范是为全体合伙成员所共同接受的态度和行为准则，会随着组织的改变而发生变化，并最终成为一个组织区别于其他组织的重要特征。
　　（二）会计师事务所合伙文化的特殊性
　　《会计师事务所内部治理指南》第七十三条提出：“合伙文化是事务所在发展过程中不断培育和形成的统一的职业定位、价值取向、发展理念、道德标准和行为规范。事务所应当大力倡导包括诚信、民主、尊重、平等、合作、包容、协商等在内的合伙文化要素。”会计师事务所有着特殊的文化内涵，其所内生的合伙文化是所有具有“人合”特征的实体的共同属性。会计师事务所的终极服务对象是广大的社会公众，它的产品不是审计报告，而是一种服务。“人合”是一个会计师事务所能否健康发展并壮大的最重要因素。良好的合伙文化是管理理念、价值观与行动模式的积淀，是承载传统文化精髓、汲取现代管理成果的结晶。会计师事务所的合伙文化从内容上看是由会计师事务所的价值观、精神、宗旨、理念、制度、形象、行为及其产生的物质文化所组成；从结构层次上看，包括物质文化、行为文化、制度文化、精神文化等。
　　（三）会计师事务所合伙文化评价
　　对会计师事务所合伙文化进行评价，就是通过建立会计师事务所合伙文化评价指标、标准，按照既定的方法，对会计师事务所合伙文化建设现状、过程以及结果做出价值判断的认识活动。合伙文化建设的实质是对会计师事务所合伙文化进行管理，改变合伙文化现状中不符合会计师事务所价值创造、升值的文化因素。合伙文化评价是有针对性地开展会计师事务所合伙文化建设的坚实基础，开展会计师事务所合伙文化评价是认识、分析、找出会计师事务所优秀文化和不良文化的基本手段。会计师事务所合伙文化评价活动的基本要素包括评价主体、评价客体、评价指标、评价标准和评价方法。
　　
　　二、会计师事务所合伙文化评价的重要性
　　
　　会计师事务所合伙文化评价是对会计师事务所内部治理过程和结果的有效控制和反馈，是贯穿于会计师事务所合伙文化建设全过程的一项基本工作，对于我国会计师事务所的发展具有十分重要的现实意义。
　　（一）有利于实现会计师事务所的管理目标
　　合伙文化作为一种管理实践，在西方经过几十年的发展，已经到了精细化管理的阶段，一些跨国公司注重对合伙文化进行评价和管理，并将之纳入到整个企业管理体系之中，成为一种常规性的管理手段。“没有评价，就没有管理”，对于一贯注重量化分析的国际“四大”，评价是会计师事务所管理的一种比较常规的手段。国际“四大”会计师事务所借助强大的信息化手段，及时收集和掌握会计师事务所的客户、财务、物流、员工等方面的数据，对合伙文化进行正确评价，帮助会计师事务所及时做出决策，有效地管理好日常业务。
　　（二）有利于控制会计师事务所文化建设过程
　　对会计师事务所的合伙文化进行科学的评价，一方面可以使会计师事务所管理者准确认识合伙文化的价值和合伙文化建设的重要性；另一方面也能使合伙文化建设过程得到有效监控，从而使文化力可以真正发挥作用。
　　
　　（三）有利于提升会计师事务所合伙文化建设水平
　　建立会计师事务所合伙文化评价体系，根据评价结果，员工能够清楚地了解本会计师事务所的优势与劣势，进而激发员工的积极性和创造性，不断加强合伙文化建设，提升会计师事务所合伙文化建设的工作水平。
　　（四）有利于实施会计师事务所的长远发展战略
　　会计师事务所合伙文化是推动企业发展的核心动力，但合伙文化对会计师事务所发展的促进作用不是自然发生的，必须通过科学、高效的合伙文化建设和管理工作才能发生。对会计师事务所合伙文化的评价，能够使会计师事务所对合伙文化建设的内容、方法、过程等适时做出调整，使合伙文化建设始终保持与会计师事务所管理目标的一致性，从而实现会计师事务所的长远发展战略。
　　
　　三、我国会计师事务所合伙文化评价体系的构建
　　
　　会计师事务所合伙文化的形成是优秀合伙文化建设的前提。会计师事务所合伙文化评价体系应根据评价指标的设计思路，建立评价指标层，并提出相应的评价方法。
　　（一）会计师事务所合伙文化评价指标设计思路
　　我国会计师事务所合伙文化指标设计应该具有创造性，必须能够体现局部与整体的一致性，结合注册会计师行业的特点，而且能够体现合伙事务所的“智合”与“人合”特征，以及合伙文化的多样性。另外，还需要考虑指标之间的关联性，从而提高评价工作的效率性。
　　1.体现局部和整体利益的一致性
　　会计师事务所合伙文化的评价指标选择，不仅要应有利于实现会计师事务所的发展目标，还要有利于实施注册会计师行业的长远战略。
　　2.结合注册会计师行业的特性
　　评价指标的设计应充分结合注册会计师行业管理体制的特殊性，选择符合行业和会计师事务所发展的评价指标，使指标简单易用，具有可行性。
　　3.考虑合伙文化的多样性
　　由于会计师事务所的起步和发展条件的差异性，不同会计师事务所的合伙文化具有不同的形态和特点。因此，应从注册会计师行业的整体性视角来进行综合评价，考虑不同会计师事务所合伙文化的独特性，努力揭示其本质。
　　4.揭示指标之间的关联性
　　所选取的评价指标要系统化，明确评价指标之间的内在结构和相互关系，通过评价结果能科学得出会计师事务所合伙文化建设的高、低、优、劣。
　　5.考虑评价工作的成本与效益性
　　设计会计师事务所合伙文化评价指标时，应力求提高评价工作的效率性，避免在指标设计中过分追求全面性，从而不必要地加大评价人员的工作量，导致评价环节低效。
　　（二）建立会计师事务所合伙文化评价指标层
　　会计师事务所合伙文化综合评价体系是衡量会计师事务所合伙文化建设程度的一种工具。会计师事务所合伙文化综合评价指标层的确定，能够使会计师事务所管理者准确把握合伙文化建设中的关键环节。基于国际经验以及CIS（企业识别系统）理论，本文尝试建立我国会计师事务所合伙文化评价指标层（见表1）。

　　1.会计师事务所理念系统评价指标
　　该层指标集中体现了会计师事务所的精神、理念和价值观，是以会计师事务所对外部市场环境和内部经营环境的综合分析为依据，对于会计师事务所组织结构与合伙文化的现状，以及它们之间统一与协调的程度进行深入检查与研究，最终为企业经营者提供一个加强组织机制、提高企业环境适应能力与市场竞争的契机。其中，价值观念体现在会计师事务所的服务、经营、组织、生活等一切活动中，能代表会计师事务所成员的主导价值观，是会计师事务所经营者和全体成员的最高要求和衡量事物的标准，对于会计师事务所的发展具有指导意义；会计师事务所经营思想指会计师事务所经营的指导思想和方法论，具体体现为经营环境的适应和开发、经营资源的利用、经营组织机制和多种制度的运用等；会计师事务所的宗旨是在会计师事务所长期经营活动中形成的，代表会计师事务所价值观和广大成员意愿的，反映会计师事务所目标和方法，具有推动会计师事务所发展的一种意识和精神力量。因而，可以将会计师事务所理念系统评价指标具体细分为三个指标：会计师事务所的价值观念指标、会计师事务所的经营思想指标和会计师事务所的宗旨指标。
　　2.会计师事务所管理层评价指标
　　该层指标反映会计师事务所的领导能力及管理效果，以期保证会计师事务所治理效果的提升。优秀合伙文化的核心在于会计师事务所应该具有核心领导力，即具有让下属自愿服从的能力，其关键核心是“自愿”。会计师事务所的领导力更多表现为一种影响力，从而使会计师事务所的凝聚力得以增强。会计师事务所只有具备了较强的凝聚力，并把它升华为一种文化，并在这个团队内形成一种积极向上的合力，才可能拥有强大的核心竞争力。合伙人是会计师事务所管理层的重要成员，其管理方法的创新以及个人魅力的充分发挥对于完善合伙事务所治理结构具有重要的作用。因此，可以将会计师事务所管理层评价指标具体细化为四个指标：会计师事务所核心领导力指标、会计师事务所凝聚力指标、合伙人管理方法的创新指标以及合伙人个人魅力的运用指标。
　　3.会计师事务所胜任能力评价指标
　　独立性是注册会计师行业得以生存的重要保证，可以从实质上的独立和形式上的独立两方面来衡量。会计师事务所以“人合”为重要特征，国际“四大”会计师事务所基本占据了世界主要公司的审计业务，他们的成功囿于其重视员工的后续教育。例如，“德勤”重视员工发展机会，对员工的培训投入非常大，遵循“发展无止境”的规律，只要有能力胜任，就可以取得机会；“普华永道”一贯推崇促进学习，提供机遇，鼓励员工们迎接新的挑战；“毕马威”对员工进行长期投资，在前四年内都有脱产培训的机会，而后期的培训机会更是因人而异，量体裁衣。因此，我国合伙事务所应该注重执业人员胜任能力的保持，加强后续教育，并且不断提高知识性员工参与管理的积极性，改进与客户的沟通效果，从而提升客户对会计师事务所服务的满意度。基于此，本文将会计师事务所员工评价指标细化为四个指标：员工独立性的保持指标、后续教育的情况指标、参与管理的程度指标以及客户满意度指标来进行衡量。
　　4.会计师事务所识别系统评价指标
　　该层指标对于会计师事务所管理在短期内表现出的作用最明显。统一的识别系统设计可以在会计师事务所对外宣传和识别上获得最有效、最直接的效果。一个良好的识别系统设计应该具有以下几个要素：一是能反映会计师事务所的理念识别基本特征；二是能反映会计师事务所基本经营性质；三是视觉设计必须容易辨认、记忆，具有系统性及严格区别于其它会计师事务所；四是视觉设计必须符合美感，赏心悦目，能被绝大多数人接受并能引起他们的好感。基于此，将会计师事务所识别系统评价指标具体细化为三个指标：会计师事务所标志指标、会计师事务所办公环境指标和服务的统一性指标。
　　5.会计师事务所质量控制评价指标
　　该层指标用来衡量会计师事务所内部各层次、各岗位人员的职责和权限是否明确，每项业务的操作、指导、监督、审核机制是否完善；监督、复核以及相应的奖惩措施是否能够有效地防范会计师事务所风险等方面，反映了会计师事务所合伙文化的有效性，以期保障会计师事务所的存续能力。《会计师事务所内部治理指南》的第六章指出：“执业质量是事务所的生命线，也是行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。”大多数会计师事务所已经认识到，为了短期的经济利益而迎合客户的舞弊行为，最终会给会计师事务所和注册会计师本人带来灾难性的后果。因此，在合伙人追求利润和自身价值的同时也使得合伙文化成为二者的统一体。会计师事务所质量控制制度是合伙文化的固化表现，同时也是会计师事务所内部治理的保障。只有把合伙文化的精髓融入到会计师事务所的各项制度和机制中，才能把合伙文化落到实处，从而促进会计师事务所健康、协调发展。基于此，将会计师事务所质量控制评价指标细化为三个指标：全面质量管理制度指标、会计师事务所内部控制设计指标以及会计师事务所风险防范机制指标。
　　（三）会计师事务所合伙文化评价方法的选择
　　会计师事务所合伙文化综合评价的指标体系是定性指标和定量指标的结合，其中大部分是定性指标，定性指标具有很大的模糊性，因此我们需要对这些指标赋权重，然后运用专家评分的处理方法。权重是一个相对的概念，某一指标的权重是该指标在整体评价中的相对重要程度。我们认为可以选用层次分析法结合Delphi法进行指标赋权，即在判断方法上可以采用层次分析法，系统考虑各个指标的重要性程度，这样可以在一定程度上避免产生判断偏差；在咨询专家的过程中，运用Delphi法不断地汇总专家的全体判断，并匿名发送给专家个体，使专家能更加全面、系统地考虑评价的角度和结果，从而避免权威专家的观点左右其他专家的看法。
　　
　　四、结论
　　
　　会计师事务所合伙文化是一个多元、动态、综合的概念。会计师事务所合伙文化决定着会计师事务所的凝聚力和竞争力，未来会计市场的竞争将是合伙文化的竞争。评价合伙文化应从会计师事务所合伙文化评价要素的整体性、多样性、相关性等方面把握合伙文化的现状与发展趋势。本文借鉴国际经验以及CIS理论，提出会计师事务所合伙文化评价指标设计思路，建立了主导评价指标层和辅助评价指标层，并提出了初步的评价方法。总之，客观、科学的评价结果能够加快合伙文化建设、完善会计师事务所内部治理，加强合伙文化综合评价工作对于会计师事务所及注册会计师行业的发展至关重要。●
　　
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