会计师事务所内部控制优化研究

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　　摘要：随着经济全球化的发展，专业化的会计服务已经成为越来越多企业发展必不可缺少的部分，这就促进了我国会计师事务所的发展。在当前的经济环境下，会计师事务所内部控制的好坏不仅会对自身的经营造成一定的影响，甚至会对经济市场与资本市场造成一定的影响。由此可见，对会计师事务所内部控制优化已经成为首要任务。基于此，本文以A会计事务所为例对其内部控制中的缺陷进行分析，并针对其中存在的问题提出优化方案。
　　关键词：会计师事务所;内部控制;缺陷;优化
　　中图分类号：F233 文献标识码：A
　　如今，经济形势己悄然发生变化。然而，A会计师事务所在经济浪潮中也陷入了发展困境。为了促进自身的可持续发展，A会计师事务所必须完善内部控制体系，做好战略规划，增强自身竞争力，迎接发展挑战。
　　1A会计师事务所的现状
　　1.1 A会计师事务所基本情况
　　随着社会发展，A会计师事务所的规模越来越壮大。现今，事务所已有近千名员工。员工的素养相对较高。比如，员工获得注册造价工程师、注册资产评估师、注册会计师等职称数量逐年攀升。会计师事务所的审计业务逐渐完善与发展。比如，验资、司法鉴定、工程审计等。由于事务所的综合实力不断增强，诸多客户越来越主动与事务所寻求合作。近年来，会计师事务所的竞争压力逐渐增加。为此，事务所需要努力提升自身的内控水平，提高自身在行业之中的竞争力。
　　1.2A会计师事务所内部环境因素分析
　　核心资源、专业能力、管理能力属于影响会计师事务所内部因素。具体如下，核心资源：主要包括，诚信、创新、以人为本理念等。面对竞爭压力，会计师事务所需要重视核心资源对自身的作用。比如，事务所在与客户打交道时要做到“诚信”二字，以便赢得客户的青睐。但是事务所的核心资源竞争力不足。比如，事务所在创新能力欠缺，未能有效推动自身发展。专业能力：任何一个企业都需要专业人才来促进自身的发展。事务所在发展的过程中需要不断地引进与培养人才，提高自身服务水平。由于事务所欠缺建立相应的人才管理与发展机制，事务所存在人才流失问题。管理能力：为了提高审计质量，控制风险，事务所建立了三级复核制定。由于欠缺复核经验，事务所复核能力不足。
　　2 A会计师事务所内部控制中的缺陷及成因分析
　　2.1会计师事务所内部控制存在的缺陷
　　2.1.1内部控制缺乏全局性
　　A会计师事务所较少明确规划自身的发展方向，影响自身的内控质量。比如，A会计师事务所的很多内控的工作仅仅流于形式。加之，会计师事务所内控工作内容相对不清晰，导致内控工作难以顺利推进。由于内部控制工作见效时间相对缓慢，会计师事务所主要投向见效快的工作内容当中。比如，会计师事务所注重拓展自身业务，提高自身的经济收入水平，以便促进自身的健康发展。虽然A会计师事务所取得了一定的经营成果，但是不太科学的内控制度也阻碍自身获得长远的发展。发展战略是企业的发展指引的路线。不过，A会计师事务所尚未有详细的发展战略。主要表现：一是会计师事务所较少明确制定出差期间对保障员工的人身安全的预防措施;二是会计师事务有责任制定年度审计报告。不过，事务所在此项工作中也存在疏漏之处。例如，会计师事务所在报告工作出现了账实不相符的问题。由于金额相差的相对较少，会计师事务所管理者未能及时通知客户;三是为了促进自身发展，提高员工的工作效率，会计师事务所建立自身的企业文化。比如，会计师事务所通过在办公室墙上粘贴企业文化标语的方法，为员工创设工作氛围。虽然会计师事务所为宣传企业文化做出了诸多努力，但是其收效甚微。主要是因：诸多员工不认同企业文化，更不用提他们会遵守企业文化了。
　　2.1.2风险评估制度缺失
　　随着社会经济的快速发展，会计师事务所的数量逐渐增多。在这种情况之下，A会计师事务所的竞争压力越来越大。为了能够在激烈竞争中占据重要地位，会计师事务所越来越重视风险管理工作。这样会计师事务所才能够更好地分析内部与外部环境，进而开展有效的风险控制方法，从而保证自身健康稳定发展。经过全面的调查与分析，发现A会计师事务所在风险管理工作方面让仍存在一些疏漏之处：一是风险识别。由于会计师事务所属于有限责任性质的企业，自身承担的风险相对较少。久而久之，领导层越来越不重视风险管理工作。加之，领导层普遍认为审计业务负责人需要做好风险管控工作，而自身没有必要再去监督此项工作;二是风险计量。目前，我国的风险计量工作主要涵盖了标准法、指标法、29损失分布法、内部度量法等。会计师事务所应用定性分析法。不过，这种风险计量方法相对传统，较少能够跟上时代发展;三是风险控制系统。目前，A会计师事务所主要依靠与客户签订合同条款来帮助自己规避风险。不过，这种风险控制方法存在一定的局限性，较少能够全方位的控制外界风险。为此，会计师事务所有必要建立一套完善的风险控制系统，确保自身获得长足发展。
　　2.1.3信息与沟通不畅
　　A会计师事务所各大部门和领导层存在沟通不畅的问题。通常情况下，会计师事务所之中的部门只是投身于自身的工作任务中，较少与他人共同商议事情。加之，部门主管较少主动汇报工作内容。因此，上级领导层很少能够了解到部门工作现状。此外，部门之间也欠缺必要的沟通，影响会计师事所提升整体管理水平。另外，会计师事所缺乏有效公示所做出的决策，导致员工很少获得一些必要的信息。同时A会计师事所较少建立反映问题的渠道。现今，会计师事所主要通过网络了解信息。由于网络信息具有的滞后性的特点，会计师事所陷入了发展难题。长此以往，A会计师事所走上了故步自封的道路，以致自身的发展水平停滞不前。
　　2.1.4监督评价机制不完善
　　为了提高内部控制质量，会计师事务所需要建立健全监督评价机制。在这种情况下，会计师事务所能够更好地管理与控制各项工作活动，提高工作效率。由于A会计师事务所较少深入研究监督评价机制，会计师事务所的监督评价工作方面存在一些问题。比如，会计师事务所认为考核员工职业素养、工作完成度等，就相当于建立了监督评价机制。虽然这种监督评价方法有一定的道理，但是它并不全面。因此，会计师事务所有必要继续探寻健全监督评价机制的方法。 　　2.2 A会计师事务所内部控制缺陷成因
　　2.2.1不重视建立良好的控制环境
　　岗位职责不够明确。为了顺利地开展业务，A会计师事务所成立了一些部门负责相应的工作内容。比如，行政部门、人事部门、财务部门。由于A会计师事务所存在岗位职责不够明确的问题，部门很难高效地开展自身的工作。举例来讲，员工在办理相关证明时需要来回跑多个部门。加之，部门容易推诿责任，影响员工办事效率。与此同时，行政部门与人事部门存在一些交叉工作内容，不利于明确部门权利与责任。
　　历史原因。会计师事务所很长时间没有变动过管理层。加之，管理者平均年龄相对较大，缺乏管理激情。与此同时，管理层固守传统的管理模式，影响自身的发展进度。此外，会计师事务所未能明确自身的发展规划。因此，会计师事务所与客户沟通时较少能够提出一些建设性的意见。久而久之，客户不太愿意与会计师事务所合作。
　　企业文化。为了更好地发展自身，会计师事务所形成了自身的企业文化。但是它的企业文化相对空洞，较少起到实质性的管理效果。加之，事务所宣传企业文化的方式过于形式化，不利于员工较好地执行企业文化。在这种情况下，事务所的企业文化形同虚设，很少能够团结员工。假若员工遇到经营风险时，就可能把企业利益抛之脑后。
　　人力资源。事务所在引进人才方面也做了诸多工作。但是其效果却值得深思。由于事务所较少对现有员工以及实际工作内容进行综合分析，事务所新招聘的员工很少能够满足自身需求。加之，事务所在招聘人才的观念上并不成熟。比如，人事部门认为高学历代表高能力。在行業旺季，事务所会聘用一些有些丰富工作经验的人员，处理工作。虽然这种方法产生了一定的效果，但是对事务所的稳定发展造成了负面影响。此外，人事部门在人资管理方面存在一些问题。例如，绩效机制不健全，晋升渠道不畅通等。
　　2.2.2未突出以风险为导向的模式
　　一是A会计师事务所的风险评估模式未能有效跟上时代的发展。比如，事务所资信评估制度不太完善，较少能够准确评估客户信誉，容易给自身带来风险;二是会计师事务所的风险导向机制具有滞后性，较少能够及时发现风险，提供解决风险的措施。比如，事务所有时在完成项目的过程中才发现风险。虽然事务所及时退出可能在一定程度上止损，但是这种方法不利于自身形成良好口碑，影响自身已经树立的形象。因而，事务所陷入了进退两难的境地。基于此，事务所必须全方位地评析项目风险，以便促进自身的稳定发展。
　　2.2.3控制活动的设计不合理
　　内部控制制度不健全。如今，A会计师事务所采用的是相对老套的内控制度。虽然事务所的内控制度能够在一定程度上发挥其作用，但是其本身的局限性已经影响自身的可持续发展，未能够让自己在激烈的竞争中占据一席之位。在这种情况下，会计师事务所应该转变内控观念，更新内部控制制度，提升内控水平。
　　过于追求业务。有的员工为了及时完成一堆工作，就会加快自身处理工作的速度。不过，工作质量却不尽人意。虽然会计师事务所追求业务量本无可厚非，但是事务所也要遵从适度原则。
　　人事管理水平相对较低。随着社会发展，A会计师事务所逐渐扩大了自身的规模。但是人事部门在绩效考核、福利待遇、员工培训等方面存在一些问题，降低自身的管理水平。第四，欠缺完善企业文化。由于企业的经营活动需要资金支撑，盈利一直以来就是企业追求的目标。因此，会计师事务所也非常重视提高自身的经济收入水平。但是会计师事务所忽略了企业文化对自身发展的重要作用，导致自身未能深入研究企业文化。因此，会计师事务所文化的形式化比较强，未能起到实质性的作用。
　　2.2.4监督职责不明晰
　　由于A会计师事务所的工作事项相对较多，事务所有必要建立健全监督机制，保证自身有序地开展工作。但是事务所的监督范围相对较窄，未能全面位地监督员工活动。加之，会计师事务所主要依靠监督报告评析员工的工作，导致自身监督的效率相对有限。此外，事务所的监督职责不明确，不利于相关人员高效地开展监督工作。另外，监督人员的能力不够，较少能够通过监督结果做出合理的改进措施。因此，会计师事务所的监督水平停滞不前。
　　3A会计师事务所风险管理内部控制优化方案
　　3.1控制环境优化
　　构建良好的管理结构。A会计师事务所需要根据自身发展现状，明确管理结构的权责。比如，事务所可以把内控职责有效分配给行政部、财务部等的管理层，让他们逐渐加强内部控制。另外，A会计师事务所需要建立科学的内控管理制度。也就是说，事务所需要详细列出内控管理内容，让管理者与员工了解自身工作要点，规范自身的行为。
　　成立相应职能部门。比如，建立战略部门。由于会计师事务所的业务具有特殊性，会计师事务所有必要选取实际经营活动的亲身参与者辅助战略部门共同规划自身的战略发展方向。与此同时，战略部门需要全面性地掌握内部与外部的信息资料，做出科学的发展规划。比如，相关人员需要了解自身、客户、外界环境的信息，及时地预测发展趋势。此外，会计师事务所需要增强员工的战略发展意识，鼓励员工提供发展建议。
　　完善企业文化。企业文化能够为员工指引工作方向，保证工作的顺利推进。与此同时，员工在企业文化熏陶中可以增加自身的人文素养。在现代社会中，诸多企业已经建立了企业文化，并取得了良好管理效果。因此，A会计师事务所有必要完善自身的企业文化。第四，强化人力管理工作。事务所需要完善聘用机制，选拔优质的员工。由于会计师事务所主要与金钱打交道，人力资源部门不仅需要考察应聘者的专业的素养，而且需要考察应聘者的道德水准，以便提高整个员工工作水平。除此之外，会计师事务所需要扩宽晋升渠道，保证每个员工能够充分发展自身的价值。同时事务所建立合理的竞争机制，为管理层注入活力。另外，事务所需要构建完善的绩效考核机制，激发员工的工作积极性。
　　3.2风险评估优化 　　有效识别风险。A会计师事务所需要向其他企业学习先进的风险识别方法，积累风险识别经验。此外，会计师事务所可以通过聘用专业风险管理人员，提高风险管理水平。
　　科学评估风险。会计师事务所需要根据自身与外界发展现状全面分析固有风险、剩余风险等，进而做出防范风险的方案，从而促进自身稳定发展。与此同时，事务所可以科学地划分风险等级，让员工了解风险程度。
　　清晰处理风险的流程。A会计师事务所风险管控人员需要分析财务报表中的信息，发现财务信息中存在的问题，做出风险评估，确定风险的级别等，以便有效处理与规避风险。
　　3.3控制活动优化
　　业务承接方面。会计师事务所需要根据客户信息资料，预测业务风险。如果风险较大，事务所就需要舍弃这项业务。与此同时，会计师事务所需要把客户信息分门别类地进行管理，以便能够快速找到自己想要查找的客户资料。为了确保信息资料的有效性，事务所需要根据客户发展现状及时更新信息资料。由于事务所客户数量相对较多，事务所有必要成立一个负责管理客户信息资料的部门，提高信息管理水平。在这种情况下，各大部门可以共享客户信息资源，有利于提高决策的科学性。此外，事务所需要制定业务承接标准。比如，客户财务报表、客户口碑、客户管理水平、客户信誉度等都可作为自身承接业务标准。对于一些重大项目，事务所需要是当地增加审计步骤，反复审核客户资料，以便降低经营风险。
　　签订业务约定书。审计业务约定书是会计师事务所和审计客户之间明确双方责、权、利的合同。因此，事务所必须签订业务约定书。在签订业务约定书前，事务所需要调查客户的详细资料，了解客户对审计报告具体用途，避免客户非法使用审计报告。同时审计业务约定书中需要明确双方责任，避免产生违约纠纷事件。如果客户有意提供不符事实的财务资料，影响审计质量的事件，事务所有必要获取责任豁免权。总而言之，事务所需要认真检查业务签订书，了解签订书的各项条款，保护双方利益。
　　突出审计重点。事务所在审计客户资料的同时划分重点审计范围，降低风险，提高审计效率。
　　审计专业化。一是事务所在审计内容上需要要做到专业化。比如，评估、验资产等;二是事务所做到在审计行业上的专业化。比如，旅游、金融、服务等领域。在这种情况下，事务所不仅提高了审计效果，而且提高自身在整个行业的竞争力;三是复审资料。事务所相关负责人需要仔细核查资料，提高审计质量。
　　3.4监督与评价优化
　　一是会计师事务所需要选择优秀的审计人员，提高监督效率;二是审计负责人需要综合评析客户的业务，以便有效监督风险。三是会计师事务所需要评估负责人的审查能力。如果管理层发现评估报告中问题，就需要及时实施监督措施。第四，事务所需要让专业素养较高的人员复审审计报告，保證监督评价的客观性，提高监督质量。
　　综上所述，本文研究了A会计师事务所的现状，以及内部控制中的缺陷及成因分析，为事务所提供风险管理内部控制优化方案，望能够提高帮助事务所有效地防控风险，促进其健康发展。
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