浅谈会计舞弊的危害与防范
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作者: 周子旋
摘要:在我国市场经济的发展过程中，由于新企业会计制度的实施，会计准则随着与国际财务报告准则的趋同而不断修订完善，按照会计准则进行会计处理与税法存差异；很多企业的内部控制制度以及治理结构很不不完善，一些企业或个人为了私利，往往利用这些因素进行会计舞弊，操控会计利润，试图通过粉饰财务报表以获取高额收益和良好的企业财务状况。这对企业，投资者，员工，国家以及资本市场都造成了很大的危害，严重扰乱了资本市场的高效运作以及市场资金的优化配置。文章通过综合分析了企业的会计舞弊的手段和特点，揭示了会计舞弊的危害，并提出了相应的防范措施.
关键词:会计舞弊 危害 利益 会计信息
一、会计舞弊的概述和手段
(一)会计舞弊的概念
舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。会计舞弊，专指会计及相关人员为了窃取某些利益而采用非法手段对经济活动进行特殊会计处理以操控企业财务报表的不法行为。
(二)会计舞弊的诱因
1、宏观经济监督机制不完善，内部控制制度失效
宏观层面上，国家在宏观调控机制上存在很多不完善的地方，经济监督不到位，主要表现在财政，税务，银行监管不严，监督混乱。国家层面尚未建立完善的法律法规体系，规范、监督企业财务人员的行为；在经济监督过程中，审计机构对审计工作重视不够，审计不到位或故意为不法利益出示虚假审计报告，这些都为会计舞弊提供了客观机会，客观上降低的会计舞弊的机会成本。
企业内部的财务控制制度失效，企业没有专门针对会计舞弊行为建立有效的内部控制制度，会计基础工作薄弱，没有设立内审职能，职员或管理层的会计监管观念薄弱，不能定期对财务工作进行彻底盘查，这些都为那些不法会计人员进行会计舞弊提供了可乘之机。
2、主观上的不良动机或企图
会计舞弊事件是自古就有的，只是由于人的智力提升和会计科学的发展而变的越来越隐蔽及复杂。一些企业的管理层、会计人员或其他员工主观存在舞弊动机和企图，往往成为会计舞弊发生的主要原因，可能存在的舞弊动机包括：
过分注重个人利益，小集体观念严重，法制观念薄弱，存在只为本企业及个人谋利益，不考虑国家和他人利益的错误价值观，为侵占企业资产，满足个人私欲而弄虚作假，徇私舞弊等舞弊行为；
管理层为实现预期利润目标或者财务结果而承受来自投资者或者其他外部压力，而编制虚假财务报表。
(三)舞弊的特点
1、舞弊手段多
参与舞弊的人员，可以通过与关联方对开发票虚增收入、提前确认收入或者记录有问题的收入、利用合并财务报表将不构成控制的子公司或者其他实体纳入合并范围增加收入等手段增加财务报表中列支的收入；参与舞弊的人员，也可以通过购买发票、调节长期费用摊销期间等手段虚列支出。
2、舞弊手段复杂
为了与国际会计准则接轨，我国推行了新的会计准则、内部控制规范和税收法律制度，其目的是减少差异，防范舞弊。但实行初期不可避免的会有一些不完善的地方，会计和税法在具体规定上还存在差异，这就为一些不法分子进行会计舞弊创造了机会，会计舞弊手段也变得更加的复杂。
3、隐蔽性
会计这门科学发展迅速，公允价值的运用、衍生金融工具的发展使得会计处理越来越错综复杂，会计舞弊也随之越来越隐蔽，审计难度进一步加大。
(四)会计舞弊的手段
1、真账假做
会计人员以真实发生的经济业务入账却运用作弊的会计手法粉饰账表的手段，其本质就是运用正确的票据作虚假的账务，通过虚假手段掩盖交易的真实情况，从而操作财务报表，误导报表使用者。其舞弊手段非常的复杂和多样，如错计误写、重漏错帐、汇总增列、汇总减列、早收晚解等。
2、假账真做
会计人员用正确的会计手法虚构一些虚假的经济业务用以掩盖不法经济行为或不实财务状况以达到其不法目的。这类舞弊本质上就是运用虚假的经济业务以正确的会计手法进行处理，交易形式上是真实的实质上是虚假的，其手段主要有：虚开发票；变相报销；以多报少；虚列成本；调整损益等。
二、会计舞弊的危害
(一)对会计人员和会计行业的危害
一些会计人员为了个人利益和迫于管理层的压力，直接或间接的参与了伪造、变造虚假会计资料的会计舞弊，这是一种违反会计职业道德的行为，直接影响到了会计人员的职业生涯。从世界范围看，近年来曝光的几次重大会计舞弊行为极大地破坏了会计队伍的良好专业形象。一个会计舞弊事件不仅仅会终结参与该事件的会计人员的职业生涯，恶劣的会计舞弊事件还能在很大程度对整个会计团队的社会形象造成不利的影响。
(二)对企业的危害
会计舞弊所造成的错误的会计信息会使企业管理层以及相关报表使用者对过去的经营效益做出错误的评价，不能正确的预测企业的未来规划，甚至导致决策失误。这不仅损害的企业的发展，还在很大程度上为企业以后财务状况恶性循环埋下了伏笔，扩大企业的经营风险和财务风险，危害企业在资本市场的正常运作。
(三)对资本市场的危害
在现代市场经济中，资本市场作为企业筹集资金的主要场所，对于调节整个社会的资金流动，行业间的资本差距，达到社会资金的最优化配置起到了不可忽视的作用。而资本市场的高效开放，往往依赖于参与市场活动的企业公开的会计信息的真实和完整性。中国的资本市场发展至今，已经有了很大的发展，但较发达经济体而言还有很大的距离。其中最主要的就是财务报表失真情况严重，会计舞弊事件层出不穷。最近阶段在美国上市的中国公司正面临一场群体性的诚信危机，多家公司涉嫌财务造假而被停牌或摘牌，中国概念股集体造假事件，严重打击了美国资本市场对中国企业的信心。在中国资本市场上，所谓的绩优股在一夜直接跌破发行价已经不是什么震惊的新闻，琼民源、红光实业、银广夏等等为了企业私利而进行财务舞弊事件让投资者饱受摧残，资本市场波动不断，严重损害了资本市场的高效性和开放性。
三、会计舞弊的防范
一个企业的经济活动是很复杂的，牵涉人、事关系错综复杂，有时候无章可循，可是会计作为一门核算和监督的管理学，是以客观的经济行为为基础的，是有根本可以抓的，是可以通过科学的方法防范的，下面就来介绍一下会计舞弊的防范手段：
(一)加强财务审核管理
1、严格审核凭证
财务人员必须严格审核原始凭证，从根本上杜绝会计舞弊。在原始凭证的填制环节严格按照会计手法，交接环节监督到位，记账凭证及会计账簿的填写必须严格交叉对照原始凭证和记账凭证的数据，以防止某些人进行会计舞弊。
2、关注异常情况
财务人员必须关注异常财务数据，一经发现必须一查到底，通过科学合理的手段、严格的程序审核是否存在会计舞弊的隐患，以达到防范舞弊的目的。
3、关注异常的往来情况
财务人员必须关注新发展的、异常客户及不属于公司营业范围的异常业务。一般而言，稳定的往来单位一般与公司有良好的财务关系，很难进行舞弊，而偶然发生的异常项目充满的不确定性和未知风险，很容易是不法人士进行会计舞弊的手段。财务人员一旦发现这类异常情况，必须予以足够的重视，通报公司最高管理层甚至治理层，以达到防范舞弊的目的。
4、建立科学,严谨的审核方案
任何会计舞弊都会留下蛛丝马迹，因为会计舞弊都是通过不正常的会计手段来达到不法目的的。通过严格的会计审核，在查账的过程中找到异常现象，从疑点抓起，深入审核就能将问题检测出来杜绝会计舞弊的发生。
(二)建立规范严谨的会计体系
宏观方面，国家应建立健全宏观经济管理机制，逐步完善会计法律法规，不让不法分子有舞弊的漏洞可钻，从根本上防范会计舞弊事件的发生。
企业自身而言，首先应建立健全的会计制度，严抓内部的会计舞弊事件，完善企业内部财务监督机制和内审制度，公开透明的披露企业的会计信息，建立现代的财务监督体系，杜绝舞弊；其次应该按照内控控制基本规范的要求，设计符合企业实际情况的内部控制制度，并严格执行内部控制制度，防范舞弊的风险；最后应建立科学高效的公司治理机构，完善公司的内部管理，使之透明化，公正化，对会计信息的真假有正确的认识，形成完善企业治理结构。
参考文献:
[1]黄世忠.会计数字游戏―美国十大财务舞弊案例剖析[M].中国财政经济出版社,2003,(06)
[2]李红娟.会计舞弊的甑别与防范[M].北京工业大学出版社,2007,(02)
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