论会计信息的质量保证

来源:用户上传      作者: 邵　军

　　【摘要】 提高会计信息质量的关键是会计信息产生的“过程”。本文将如何保证会计信息的质量主要归结为会计信息的设计、生产、检验和外部监管等四个环节,并对此进行探讨。
　　【关键词】 会计信息；质量；保证
　　
　　一、会计信息设计环节的质量保证
　　
　　会计信息设计环节的质量保证是整个会计信息质量保证体系的龙头。设计质量保证体系的基本目标是设计出一套满足会计信息使用者需要，符合会计信息质量特征的高质量的会计准则体系。为此，必须建立严格而不繁琐的会计准则。
　　理想的会计准则体系应当符合以下要求：一是会计准则设计应充分体现会计理论与会计实务的要求，反映会计活动的规律性，满足会计信息使用者的需要；二是会计准则设计达到预定的会计信息质量特征和特性；三是会计信息误差的置信度和置信区间控制在会计重要性水平之内，即未超过会计信息使用者的可容忍度；四是设计的信息容量适度，既不会导致重要信息遗漏，也不会出现多余无用的信息；五是准则要求提供的会计信息的生产成本符合成本效益原则要求。
　　我国虽然在2006年颁布了与国际准则趋同的会计准则体系，并有条件地采用公允价值，但公允价值如何计量并没有通过制订相应准则很好地解决。公允的确认标准是公允的计量和获得真实全面收益信息的保证。由具体准则规定哪些未实现的利得或损失应否确认和如何计量，势必导致会计确认和计量标准的差异，从而降低财务业绩信息的可比性和可靠性。因此，要解决这些问题，最终还需要将来修订完善具体的会计准则。
　　
　　二、会计信息生产环节的质量保证
　　
　　会计信息生产环节的质量保证是指企业经济信息生产加工形成的最终会计信息，如何符合会计准则的质量标准。目前我国的会计信息失真，主要产生于会计信息的生产制造过程。因此，这是会计信息质量保证的重心所在。生产环节的质量保证体系主要由内部控制、管理战略（会计政策）、会计人员三个因素构成。
　　
　　（一）健全有效的内部控制系统
　　确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。会计信息失真的原因可分为两类：无意性行为和有意性行为。无意性行为是指由于会计人员业务能力有限或过失等原因，导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员在内部相关人员的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的利益，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制系统涉及的内容十分丰富，它既包括企业内部各机构如计划、采购、仓储、生产、销售、财务、审计等之间的相互牵制，也包括更为直接的会计信息生成过程的岗位控制和程序控制，其主要手段包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。无论是哪种形式产生的不实会计信息，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。
　　
　　（二）制定合理的管理战略
　　会计作为企业经营治理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营治理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的发展战略。管理当局的战略对会计信息质量的影响主要是通过会计政策的制定与选择来体现的。
　　会计政策选择是企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。在生成和提供会计信息时，由于会计信息使用者和企业管理当局的目标函数的不一致性，管理当局往往不是从信息使用者的角度进行考虑,而是从利已角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳质量”。此外，管理当局在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断，因此会计信息生成的过程同样也是会计信息过滤的过程，一部分对信息使用者而言相当有价值的会计信息可能被管理当局主观过滤掉了。所以，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择,那么其所提供的会计信息的质量就值得怀疑了。因此，会计信息使用者必须洞悉企业选择会计政策所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。
　　
　　（三）选用称职的会计人员
　　会计人员是会计信息的直接提炼者，企业会计人员的数量、职业判断能力、业务水平、工作态度等直接影响会计信息的质量。会计职业判断是会计信息生产加工中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。在复杂、不确定以及变化的环境下，特别是在以原则为导向的会计准则环境下，会计职业判断尤为重要。目前，导致我国会计信息严重失真的另一主要原因是会计人员职业判断能力比较低，高素质、高水平的会计人员严重短缺；不同会计岗位之间力量配置不均衡、不科学；缺乏调动会计人员工作积极性的激励机制和约束机制。因此，提升会计职业判断能力，加强会计人员队伍建设，是提高会计信息质量的重要一环。
　　
　　三、会计信息检验环节的质量保证
　　
　　对会计信息进行检验和监督，是保证会计信息生产质量的最后一环，为此，企业应成立审计委员会和内部审计部门。审计委员会的作用在于确保公司公布的会计信息和业务信息的质量，评价管理当局的业绩，并直接领导内审机构开展工作。审计委员会的独立性和权威性是保证其正常运行的关键，因此通常在组建审计委员会时要考虑以下问题：一是委员一般由外部非执行董事组成，其中独立董事占大多数，委员会主任由独立董事担任；二是委员中至少有一名独立董事为会计专业人士，委员会成员应拥有商业、法律或财务方面的工作经验，这样才能保证其监督和评价的专业性；三是委员会独立于经营管理层，有正式章程对委员会的权责、工作做明确规定；四是委员会对内部审计负责人的任免有复核权力，可以不需执行董事的同意而直接向内部审计主管人员质疑询问；五是对公司的不合规行为可直接向董事会或股东大会汇报。
　　审计委员会的职责涉及财务报告、内外部审计、内部控制三个方面。在财务报告方面，审计委员会对会计信息形成的全过程进行质量监督，主要包括：一是复核年度已审的财务报告；二是先行检查中期财务报告，对上市公司的季报编制进行监督；三是复核其他财务报告和董事会报告；四是检查公司所有重要的会计政策，对重大的变动和疑问之处加以报告，并随同年度报告向外界披露他们对财务报告公允性的看法。
　　
　　四、会计信息外部监管环节的质量保证
　　
　　提高国家会计信息质量水平，单靠企业自律是不够的，还必须引入外部监管机制。“失去监督，天使也会变成魔鬼”，可见外部监管对保证会计信息质量是多么的重要。为此，必须充分发挥财政部门、国家审计、证监会和注册会计师等中介机构的外部监管作用。
　　
　　（一）财政部门
　　我国会计准则、财务制度是由财政部制定的，与此同时，财政部也履行着执法检查、会计信息质量抽查等职责。为此，可以考虑在财政部下设置一个独立于会计准则制定工作的财务报告审核委员会。该委员会由会计专家组成，专事监督会计准则的贯彻执行、会计信息的质量抽查、会计报告的审核等工作。这样一方面可以及时了解我国会计准则、财务制度在实务中的执行情况，使会计准则的执行落到实处；另一方面，也可以使财务报告的审核工作常规化、规范化。
　　
　　（二）国家审计
　　自2003年刮起“审计风暴”以来，已经引起了中央高层的坚决支持、普通百姓的空前关注和社会舆论的强烈反响。相对专业部门的专业经济监督来说，国家审计监督没有经济管理职能，地位超脱。国家审计依法独立进行综合经济监督，审计结果既专业又公正，由于审计结果对外公布，因而在权力制约机制中处于一种特殊的地位，可以发挥一种特殊的作用。

　　
　　（三）证监会
　　证监会是国务院证券委员会对全国证券业和证券市场进行监督管理的执行机构，是最直接、最权威的管理者，其基本职能之一就是强化对证券交易所、上市公司、证券经营机构、中介机构等的监管。它对于监督上市公司真实、及时、充分地披露信息，提高会计信息披露的质量起到了至关重要的作用。
　　
　　（四）注册会计师
　　注册会计师审计监督在提升会计信息质量方面持续发挥重要作用。依据中国注册会计师协会2007年10月16日提供的资料，67家会计师事务所对1 456家上市公司2006年年报进行了审计，共调整利润总额462亿元（其中，利润总额净调减的上市公司有678家，占上市公司总数的46.56%）、应交税金88亿元（其中，审计净调增应交税金的上市公司有531家，占上市公司总数的36.47%）、资产总额2 371亿元。由此可见，注册会计师的审计监督，是确保会计信息质量的最重要的社会力量。但我国目前大部分事务所不同程度地存在着规模偏小、抗风险能力弱等问题，严重制约了其鉴证作用的发挥，必须进行制度创新。鉴于我国目前的经济发展水平，作为过渡，应由注册会计师协会牵头，遵循自愿原则，由若干个实力相当，业务相近，区域相近的事务所组成联合体。联合体成员执行共同的执业标准和收费标准，以联合体的名义对外承接业务，成员之间相互监督、相互担保、共担风险，建立共同的风险基金，以提高事务所的规模、工作效率和抗风险的能力，为最终组建能与国际著名会计师事务所相抗衡的事务所集团打下基础。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 孙铮，杨世忠.会计信息质量特征. 大连出版社,2006.
　　[2] 田翠香.会计信息质量实证研究:评述与借鉴.上海立信会计学院学报,2006(2).
　　[3] 巩亦平.关于建立会计信息质量保证体系的探索. 上海会计,2005(2).
　　[4] 梁振芳.关于会计信息质量保证的探索.内蒙古财经学院学报,2004(4) .
　　[5] 蒋尧明.会计信息质量保证体系研究.江西人民出版社,2004.
　　[6] 聂顺江.会计信息质量检验决定及保证.中国财政经济出版社,2003.
　　[7] 刘立国，杜莹. 公司治理与会计信息质量关系的实证研究.会计研究,2003(3).
　　[8] 靳磊.如何建立会计信息质量保障体系.财会通讯，2001（1）.
　　[9] 苏强，梁冰.信息质量及其评价指标．计算机系统应用，2000（7）.

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-773968.htm