中国绿色会计核算研究新视点综述

来源:用户上传      作者: 孙兴华

　　【摘要】本文针对传统经济核算体系的弊端，提出要树立科学发展观、强化社会环保责任、倡导绿色核算研究，并向广大财会、环保专家发出进行绿色会计核算研究的倡议。
　　
　　树立科学发展观，进行绿色会计核算，促进人与自然和谐发展，是绿色中国经济可持续发展的必由之路。
　　
　　一、绿色会计核算
　　
　　在传统的经济核算体系引导下，自然资源被毁损、环境被破坏、生物多样性下降，导致人类有效的生存空间减少。而这些本来是经济价值的巨大“亏空”或“损失”，却以经济增长的形式体现在传统的GDP中，歪曲了经济发展的本来面貌。随着传统经济模式的高速发展、人口数量的增加和物质消耗水准的提高，全球环境生产力难以为继，不能向人类提供无限的自然资源，环境承载力也无法消纳人类越来越多的废弃物。从环境经济学的观点来看，现有的经济体系中环境因素得不到重视，传统会计核算都没有把自然资源、生态环境（包括自然资源的投入、生态系统的破坏和生存指数的降低）计算在内，因此所显示出来的会计利润不够准确和全面，而且极有可能是得不偿失的。随着现代工业的迅猛发展，企业在追求自身利益最大化的同时，不考虑自然资源的优化利用和自然环境的承受能力，致使人类的生存环境日益恶化，空气污染日趋严重，自然灾害频繁发生，全球气候遭到改变，将直接危及整个人类社会的生存。对环境问题的关注必然会引起会计领域的一次绿色革命：将环境活动纳入会计核算体系，在传统会计的基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源，披露企业生产经营活动对环境的影响及社会环境责任的履行情况已成为大势所趋。为了从根本上缓解经济发展和保护环境之间的矛盾，将自然环境和生态资源计价核算，使外部成本内在化的“绿色会计核算”也就应运而生了。只有实行绿色会计核算监督，才能确保我国绿色环保战略的实施，才能更好地监督国家企事业的资源（能源）存量及耗损，改变传统的GDP核算与会计核算体系，建立与自然环境和谐发展的绿色核算监督体系，是构建绿色中国可持续发展社会的必然产物。可以说，绿色中国构建和谐社会，呼唤绿色会计核算监督。在中国实施绿色核算监督，是构建全方位环保体系的重要组成部分，只有将环境污染负荷及环境效益和对人体健康的影响，较为全面地计入现有的国民经济核算体系中，进行真实的绿色GDP核算和绿色会计核算，才能实现绿色中国经济的绿色崛起。南开大学环境与社会发展研究中心郝冀认为：绿色会计核算是实现环境投资核算，降低经营成本，避免未来的环境负债，提升企业绿色产品商誉，增加企业绿色利润及社会环境效益的必由之路。绿色会计核算是一门综合性很强的边缘学科，它所反映和控制的对象极其复杂，它的间接对象是环境资源的物流运动，即从环境资源的形成、获取，到环境资源的开发创新的整个过程；它的直接对象是环境资源的价值运动，即环境资源价值、环境资源的耗费、环境资源损失、环境资源成本、环境资源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等，结论是：中国绿色会计核算势在必行。
　　
　　二、绿色核算监督
　　
　　绿色中国要构建可持续发展的和谐社会，急需绿色会计核算与绿色审计监督（绿色核算监督）保驾护航。在中国实施绿色核算监督，是建立绿色循环经济的保障体系，是构建全方位的环保体系的重要组成部分。只有进行节能降耗的绿色核算监督，才能提高资源利用率；只有实施真实绿色财富的绿色审计监督，才能防止资源耗竭、环境污染；只有实现绿色GDP增长，才能确保我国循环经济核算战略的实施。实施绿色核算监督，能更好地抑制国家企事业的资源（能源）存量耗竭，绿色中国崛起才能实现经济可持续发展。我们认为将环境污染负荷及环境效益和对人体健康的影响，较为全面地计入现有的国民经济核算体系中，实施绿色GDP与绿色会计核算，实施循环经济，进行真实地“绿色核算监督”，才是绿色中国构建和谐社会的惟一绿色道路。绿色核算监督是以循环经济清洁生产与生态环境和谐发展的一种全新的经济监督。绿色核算监督是一种循环经济再生产和自然环境清洁生产有机结合的良性循环发展的绿色审计监督。绿色核算监督是人类社会可持续发展的必然产物，其内涵广博，既包括宏观国家绿色统计、绿色GDP、绿色税收等核算的审计监督，也包括微观企业绿色会计、绿色融资、绿色资本等核算的绿色审计监督。绿色核算监督将日益成为现今国内外经济可持续发展理论研究的主流。完善绿色核算监督法规，加大监督法规执法力度势在必行。
　　
　　三、绿色资本观（也称自然生态资本观）
　　
　　绿色资本观是认识生态环境和自然资源绿色价值的新视角，是自然生态环境资本化全新资本观的简称。自然生态环境是一种具有很大价值的绿色资本，是科学的发展观，将自然生态资源资本化计价核算，认为保护生态环境的实质就是保护地球的自然生态资源，就是保护人类生存空间的新资本观。将自然生态资源资本化计价，明确纳入中国绿色核算体系中，是绿色资本观核心研究的重点难点。我们认为绿色资本观点首先来自《中国21世纪议程》中的自然资本的观点。世界银行于1995年首次引用了“自然资本”概念，公布了“扩展的财富”简称“绿色财富”指标，并以此作为衡量全球或区域发展的新指标。“绿色财富”中包含了自然资本、生产资本、人力资本、社会资本四大要素。我们认为自然资本是绿色资本核算的基础，特提出：绿色资本是由有形的自然资源、生命系统和无形的生态环境资本化构成的绿色资本观。它是指：
　　（一）自然生态界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源，包括由动植物、微生物构成的生命系统的生态资源是有价的，应计价资本化。
　　（二）自然资源和生态资源构成的、能够给人类和全部生命系统提供服务的、无形的、生态环境也应是有价的，也应计价资本化。
　　因此，绿色资本观也就是认识自然资源和生态环境的使用价值，并计价资本化的绿色自然资本观。
　　
　　四、“零排放”核算法
　　
　　现行的GDP核算体系只反映了经济活动的正面效应，没有考虑环境污染和生态破坏导致的经济损失，因而无法真实地评价经济增长趋势及社会财富的积累。该体系还助长了一些地区为追求GDP增长而破坏环境、过度使用自然资源的行为，并从根本上动摇了全社会的可持续发展基础。为克服传统GDP核算体系的缺陷，应对目前日益严峻的资源与环境的挑战，利用全新的绿色GDP核算体系替代传统GDP核算体系已经逐步成为一种共识。在中科院首席科学家牛文元教授绿色GDP扣减核算法的基础上，环保专家钟定胜提出了运用“可持续、效用衡量、横向可比、数据采集”四大原则进行社会总效用衡量的绿色GDP“零排放”核算法，倍受人们关注。该方法对国民经济生产中每个可能造成环境生态损害的环节都采取了虚拟环境修复措施进行弥补，因此它核算的是净社会总效用的增加情况，切实可行。由于引入了社会平均治理费用来计算虚拟环境修复部门的修复费用计量核算，因此，这个核算方法不仅在操作上简便易行，而且在数值核算上相当稳定，基本满足数据的可获得性原则和横向可比性原则。同时它又能从整体上较为准确地反映全社会经济福利的真实产出状况，可称得上是真实可信的绿色GDP“零排放”核算法。
　　
　　五、宏观环境会计
　　
　　宏观环境会计是以国家为核算主体，利用会计核算的原理与环境经济核算的结果，对一国经济活动对资源与环境的影响（使用、消耗）进行货币（辅以实物）核算，就是经环境调整后的绿色GDP的核算体系。中国人民大学商学院会计系耿建新教授、张宏亮博士从宏观环境会计概念出发，提出自然资源耗减估价方法进行案例分析，使人耳目一新。以自然资产的价值使用未来净收入的现值估价的现值法、使用者成本补偿视同资源耗减的使用者成本法、自然资产的租金净价格法，推导出全新的自然资源耗减的估价公式，并把此公式运用于煤炭行业的上市公司“河南神火煤电股份有限公司”（简称“神火股份”）及石油天然气行业上市公司“辽河金马油田股份有限公司”（简称“辽河油田”），在具体的资源耗减估价之中，对自然资源耗减估值方法的适用性与可行性进行了探索性的实证研究，在我国尚属首例。

　　
　　六、森林会计核算
　　
　　森林资源综合生态效益核算是绿色核算的重点难点，尤其是我国多年来森林资源的长期无偿使用，乱砍滥伐造成森林锐减，生态失衡水土流失，物种减少洪水泛滥，使森林会计核算倍受绿色核算专业研究人员的关注。实行森林资源资产化管理，进行森林资产会计核算，是适应中国社会主义市场经济体制的必然要求，是深化林业内部改革的必然趋势，也是林业可持续发展的前提条件。实行森林资产会计核算是细化林业分类经营管理体制、理顺林业产权管理制度，是适应中国“国情”的对森林实行科学管理的必由之路。我国土地、林地只能是国家、集体所有，不能允许私人拥有所有权，加之森林的生长周期长，林地边界难稳定，实行森林资产会计核算难度极大。四川省林业厅财务处退休干部陶仁川的《森林资产会计核算》观点鲜明务实，是对森林资产“公允价值”的核算方法的重大突破，其“以评估促进核算”的方法（即：市场价或公允价值核算），解决了森林绿色会计核算的计量难题。其核心是将产权单位（即：国有、非国有林业企事业）的森林资产，经首次评估确认其价值量（即：清产核资），以后按森林的自然生长规律（即：生长率）来计算增值额。该方法无论在理论上、具体操作方法上都有了根本性突破，《森林绿色会计核算》的研究为中国首创。特此建议由财政部牵头，组织关心林业改革的财会专家及环保专家，成立“森林资产绿色会计核算”课题组进行实地调研，尽快制定我国的《森林绿色会计核算制度及准则》，加速我国实行森林资源会计核算的进程。
　　
　　七、“公害商品”新视点
　　
　　以庇古税为基础的绿色税收改革应进一步完善，鉴于庇古税的税收量等于公害物品使用价值的货币量，征收庇古税绿色税收等于对公害物品生产者在防止公害物品产生与纳税之间作一个选择。当企业防止公害物品费用低时，企业选择防止公害物品产生。否则会选择纳税，也就是说，在公害物品的价值量和使用价值的货币量二者之间选择低者。这就必然使相当一部分企业――特别是在科技落后的情况下，选择纳税，而后合法生产公害物品。针对庇古税的不足，河北省廊坊市环境保护局高兴和研究员提出环境破坏和污染是一种“公害商品”的新视点：“环境质量正向变化的结果是摸得着看得到的物质和能量的变化，是公益性的公共物品。环境质量负向变化的结果也是摸得着看得到的物质和能量的变化，也是物品，但却是有公害性的公共物品。公害物品的使用价值是损害人的健康，破坏物质财富使用价值，吞噬物质财富的价值。当前，资源短缺制约经济发展，环境破坏和污染严重危及人类生存，人口爆炸使人们担心地球承载力不足，公害物品的生产者与消费者之间的经济关系才得以显化”，并提出急需绿色核算监督，在税制设计中对于超适量产出的公害商品，应该征收惩罚性绿色税收。环境容量是宝贵的资源，无偿占用必然导致“公共的悲剧”上演。因而，我们认为进一步完善庇古税，建立以环境影响评价公害商品税为核心的绿色税收制度，势在必行。
　　
　　八、绿色核算研究倡议
　　
　　“绿色”是生命之色。“绿色”是人类生命力的象征，“绿色”是21世纪信息知识经济时代的代表色，“绿色”以生态及环境的代名词深入人心，向一切旧传统经济观念发起了绿色文明挑战。为全面加强中国绿色核算与监督课题的研究，特发出此《绿色会计核算倡议》：
　　（一）倡议在中国会计学会环境专业委员学会的领导下成立“环境会计研究课题组”，率先组织热心于绿色核算与监督研究的学者专家，与环保专家密切合作，共同携手开创中国绿色核算研究新局面。
　　（二）倡议树立绿色GDP科学发展观。积极参与《会计法》及《注册会计师法》修改工作，建言献策，建议增加绿色会计及绿色审计内容，争做中国绿色会计和绿色审计准则课题的学术研究带头人。
　　（三）倡议开展中国绿色核算与监督信息电算化研究，为严格执行环境评价法，开展企业ISO14000环境认证，为绿色会计核算、绿色审计监督工作服务，争做绿色中国构建和谐社会的促进派。
　　（四）倡议从开展企业环境报告披露制度研究入手，进行绿色会计核算、实践绿色生产和绿色消费，争当资源低消耗、污染零排放的绿色企业核算员，将绿色核算调研列为首要课题研究，早出成果。
　　（五）倡议率先对上市公司进行绿色审计研究，争当绿色中国监审员。将监督环境审计报告书在报纸、网络等大众传媒公布，并向社会公开承诺本公司环境保护的目标措施及绿色审计报告，以便接受股民的社会监督。
　　（六）倡议绿色会计工作者争做构建和谐社会的绿色宣传员，广泛宣传科学发展观、循环经济、环境保护和绿色核算知识，号召绿色生产和绿色消费从我做起，人人有责，责无旁贷。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-777184.htm