资产减值新准则的运用

来源:用户上传      作者: 刘小燕

　　长期以来，由于诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。为此，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号――资产减值》的资产减值准则（以下简称新准则），规范了企业资产减值的确认、计量和相关信息的披露。现就资产减值新准则的运用，谈谈看法。
　　在资产减值新准则发布之前，我国有关资产减值的规定，都体现在《企业会计制度》和个别的会计准则中，虽然也要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认资产减值损失，但由于没有提出资产组的概念，同时预测单项资产的预期现金流量也是非常困难的，于是有些没有市价资产的可收回金额很难确定，这就使得我国以前的资产减值会计规定没有操作性。导致部分公司资产减值损失的计提具有随意性，没有科学性。这次资产减值新准则很好地解决了这个问题，它在充分借鉴国际会计准则36号的基础上，又兼顾我国的具体国情。
　　与旧规定相比，资产减值新准则主要有以下几个特点：
　　
　　一、资产组的认定
　　
　　新准则规定，资产组是企业可以认定的最小资产组合。资产组的概念相当于国际会计准则的现金产出单元，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产组的现金流入为依据。并规定资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，应当在财务报表附注中予以说明；在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组合确定资产减值。即根据可收回金额是否低于账面价值来判定。
　　规定了计提商誉减值准备的方法。准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行减值测试。
　　
　　二、资产的公允价值的确定
　　
　　在对待公允价值的态度上是比较谨慎的。新准则规定，已计提的减值准备不允许转回。公允价值很大程度要靠人为的主观判断，中国目前还没有广泛使用公允价值的环境基础，所以这次新准则对公允价值采取限制使用的态度。
　　对于资产的公允价值，新制定的《企业会计准则第8号――资产减值》规定可以分以下三种情况分别确定：
　　1、如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
　　2、如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
　　3、如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
　　
　　三、处置费用的确定
　　
　　新制定的《企业会计准则第8号――资产减值》对处置费用表述为，“与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。
　　
　　四、资产减值迹象及计量方面
　　
　　新准则规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
　　新准则规定，企业只有在会计期末判断资产有减值迹象时，才估计资产的可收回金额，如不存在减值迹象，就不需要估计资产的可收回金额。
　　新准则规定的比较具体，比如企业如何预计资产或资产组的未来现金流量，如何选择折现率等等，都作了比较详实的规定。
　　我个人认为公司要做好以下几点以适应新准则：
　　1、加强公司的全面预算管理。我国大部分公司还没有编制长期预算，特别是现金流预算的惯例，所以公司的管理人员和财务人员对编制现金流预算也缺乏经验。公司的全面预算管理体系在资产减值计量中起着基础性的作用。健全而细化的预算体系可以大大减少资产减值计量的成本。新准则中，无论是资产组的划分，还是资产组的未来现金流量的预计，就需要公司全面预算的强有力支撑。
　　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
　　2、如何选择折现率？折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，或者说是最低报酬率，它反映了投资者在考虑货币实践价值和风险价值因素的基础上，对该资产获利能力的一个预期。折现率还是影响资产组未来现金流量的重要因素，所以折现率的选择在资产减值计量中也是非常重要的。不同的资产具有不同的风险和回报，折现率的选择应当体现市场对该资产风险和报酬的综合评估。公司可以将无风险利率或者同期银行贷款利率作为折现率的替代，这种替代关键是看资产组未来现金流量中是否包含可能存在的风险。另外准则还规定，在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
　　3、加强对公司管理人员和财务人员的培训。资产减值新准则是这批新准则中最复杂的准则之一，它包含的内容比较多，而且比较抽象。这就需要广大会计人员加强学习和培训，真正理解资产减值新准则的精髓，这样才能在实际工作中事半功倍。
　　
　　（作者单位：江西省核工业地质局266大队）

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