内部审计价值变迁的结果：风险导向内部审计的分析

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　　摘要：灵活利用价值理论可以将当前的企业价值活动划分为五种最基本活动与四种辅助活动，并发挥出其辅助作用优势实现整体的价值。本文首先分析内部审计在企业价值链上的定位，分析其内部审计价值的变迁，明确其风险导向在风险管理中的作用，以供参考。
　　关键词：内部审计价值;价值链;风险导向;内部审计;作用
　　引言
　　内部审计实务框架的颁布促使内部审计在本质上成为一种增值活动，例如以价值链理论为基础，该理论是以顾客为出发点，通过将价值增值作为目标实现一体化，优化管理方式，提供全新的管理理念，提高企业的经济活动效益。
　　一、内部审计在价值链上的定位
　　以价值链理论为基础，可以将现有的价值活动进行合理的分类，将内部审计划分为辅助活动基础设施中，满足当前应用的需求。实际上，内部审计在发挥作用时是通过整个价值链，而并不是通过单一的活动进行辅助，以促使企业提高自身的经济效益，在激烈的市场竞争中稳定发展。内部审计的工作性质较为特殊，运用规范与系统化的方法评价，致力于企业的风险管理与控制，保证企业稳定发展。例如，将内部审计价值活动分解为内部审在公司治理中的价值活动与内部审计在风险管理中的价值活动，并且其内容可以进一步进行分解，通过辅助活动实现自身的价值[1]。
　　二、内部审计价值变迁的结果为风险导向内部审计
　　通常情况下，内部审计是按照方法、技术程序进行划分，包括业务导向内部审计、账表导向内部审计、风险导向内部审计以及管理导向内部审计，在发展过程中，每一个阶段的发展都包含着内部审计价值的变迁。内部审计的地位主要是由其价值决定，如以价值链理论为基础，在应用过程中，某项业务如果难以帮助企业获取可观的经济价值，将导致该活动被撤销或者进行外包，以保证企业的运行。内部审计经历了内置、外包、内置顺序的循环发展，尤其是在风险导向内部审计兴起的背景下，促使其重新实现了内置的顺序，提高其价值。具体来说，主要表现在以下几方面：
　　（一）内部审计的内置阶段
　　内部审计源自于企业内部的受托管理责任层次的增加，受该因素的影响，造成管理人员难以亲自观察责任范围内的所有活动，致使管理人员未能充分接触报告者，因此需要灵活应用内部设计对其管理与控制进行协助，以满足实际的需求。企业成立了专项对正在发生事情进行报告与检查的內部审计，并形成内置定位，并迅速的发展。例如，在西方国家中，内部审计部门及其审计人员的比重不断增大，内部审计人员在企业中的地位日益提高，如审计部门逐渐归于最高领导层领导，以保证企业稳定发展。内部审计实现兴起并且内置的主要原因在于其自身的价值定位，服务于管理层，根据实际的价值需求来满足管理层的要求，在发展中其定位逐渐随着需求的变化而变化，并体现在内部审计定义中。内部审计人员自身具有较强的优势，如成本优势、歧异优势等，可以产生较高的价值。与此同时，内部审计人员灵活运用自身的歧异优势进行企业流程分析，实现对财务、经营、信息控制，产生成本优势，为企业发展奠定良好的基础[2]。
　　（二）内部审计的外包阶段
　　CPA审计模式的变化造成内部审计失去自身原有的优势，最终导致当前的风险导向的审计模式要求逐渐发生变化，如CPA模式更注重企业的整体经营情况，熟悉企业的业务流程，了解企业的特点优势，导致内部审计外包。与此同时，CPA自身更能体现出成本优势，灵活利用发达的资讯信息，获取相关的企业流程并为其提供优质的咨询服务，降低整体的服务成本，以满足企业发展的需求。
　　（三）风险导向内部审计的兴起
　　经过IIA设置知识共同体针对全球进行的内部审计现状调查问卷发现，当前有90%的内部审计工作是由组织内部的审计人员完成，并且大多数企业与组织主要选择内部审计人员进行审计工作，通过该项数据显示，在发展中内部审计正逐渐向内置回归，其主要的原因在于风险导向内部审计的产生与兴起，国际上对于风险导向内部审计的新范式提出全新的观点，促使内部审计重新获得竞争优势，优化业务流程。评价与改进风险管理、治理过程以及控制成为内部审计的一项重要职责，进而为企业提供具有价值的服务，满足当前的需求。具体来说，风险导向内部审计实现增值主要体现在以下几方面：
　　首先，风险导向内部审计注重与企业目标之间的关联性，促使内部审计价值不断提升，尤其是当前业务流程的改造，使二者直接进行关联，同时风险导向内部审计确定企业的发展目标，进行明确的项目交易，并分析该类目标自身的风险，保证其风险得到明确与控制，将风险与企业目标相关联，促使企业提升自身的经济效益。
　　其次，风险导向内部审计可以有效的满足当前顾客的需求，并以此为基础实现增值，同时判断企业内部各流程与职能是否符合价值链需求，实现整体的增长。内部审计是将服务对象作为顾客，其是否可以达到增值的目的需要以服务对象的需求为基础，并逐渐对其对象范围进行扩大，重新进行定位，提高其整体的层次性[3]。
　　最后，风险导向内部审计促使内部审计重新展现出良好的成本优势，如SOA法案明确对其进行规定，企业年度报高中需要包含量内部控制报告，并保证其明确负责管理者与相关的程序责任。与此同时，还应积极对内部控制结构与程序作出合理的判断评价，满足实际的需求。内部控制制度与程序管理属于管理部门，如果其实际的执行情况与有效性依旧由自身进行评价有失公平，因此在会计师事务所审计前应进行合理的内部控制评价，由内部审计人员进行并提交报告，获得管理层认可后向会计师事务所提交，获取成本优势。
　　结论：
　　综上所述，作业审计是以价值链上各环节风险识别与管理为基础，通过对风险指标进行合理的评估，以评估结果为基础，向管理层提出正确的咨询服务与凭证，发挥出自身的优势，实现企业价值链的高效管理，促使企业发展。
　　参考文献
　　[1]刘洪涛，杨国友.基于企业战略导向的内部审计研究——以国有施工企业为例[J].农场经济管理，2018（12）：58-60.
　　[2]孟庆霖，戴斐斐，张耀心.经营风险导向内部审计策略及实践——以国有电网企业为例[J].财会通讯，2018（31）：83-86+129.
　　[3]岳俊鸽.风险导向审计在农村合作金融内部审计中的应用研究[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2018（10）：50-51.
　　作者简介：孙丽娜（1997-2），女，籍贯：山东省昌邑市，学历：本科，研究方向：风险导向内部审计。
　　（作者单位：山东科技大学）
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