对D固废处理公司重大错报风险的评估研究
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[摘 要]2017年以来，随着中国进入“十三五”以改善环境质量为重点的关键时期，环保产业发展逐渐释放出积极信号，固体废弃物处理行业面临良好的产业发展机会。但是，由于我国大部分危险废物处于低水平综合利用或简单储存状态、固废处理工艺复杂，市场竞争无序、产业化程度和市场集中度还比较低，尽管产业发展潜力较大，仍难以突破现有的局限，还处于成长的初期。而我国目前对审计风险的研究还比较欠缺，仍有很多问题尚未明确或需要进一步探讨。所以，研究固废处理企业的重大错报风险对我国环保事业的发展有很重要的意义。
[关键词]重大错报风险;风险识别与评估;风险应对
[中图分类号]F406 [文献标识码]A
1 引言
1.1 文献综述
汪国平（2006）将重大错报风险因素分为宏观因素、行业因素和微观层面相关因素三个方面。张文祥（2008）对重大错报风险进行了包括环境风险因素、财务风险因素、战略经营风险因素、治理结构风险因素、会计错弊风险因素、内部控制风险因素六大要素进行了分类。杨明增，任庆玲（2015）指出经营风险的评估对识别和评估重大错报风险具有积极的作用;战略分析方法有助于经营风险和重大错报风险的评估，实务中审计风险模型的作用有限，更多的是指导审计计划的一个概念性模型。
1.2 研究背景、目的及意义
D固废处理公司于2013年开始筹备建设，注册资本为5000万元，业务内容主要为一般工业固体废物、危险废物收集、贮存、处置运输;金属废料和碎屑的加工处理、销售非金属废料和碎屑的加工处理、销售;环保设备制造及销售;自营自产产品及货物进出口，技术进出口;医疗医药废物等。通过固废处理公司重大错报风险研究，可以清楚地识别审计中重大错报风险，了解审计的重点，制订出合理审计计划，实施有效的审计程序，从而降低会计师事务所的审计风险，提高审计的质量。同时，也可以为同行业提供借鉴经验。
2 对D固废处理公司及其环境的了解
2.1 外部环境：政策引导型、特许经营权，兼有污染和资源的双重性
固废处理行业是一个法律法规和政策引导型行业，这是固废处理行业区别于其他行业的一个十分突出的特点。而且，固废处理项目通常采用特许经营的方式实施。政府部门授予具有资质的企业特许经营权对废物进行规范化处理，使固废处理企业的经营活动有法可依。同时政府对企业在废物供应上给予相应的保障，并在资金上给予一定的扶持。固体废弃物的污染性表现为固体废弃物自身的污染性和固体废弃物处理的二次污染性。固体废弃物的资源性表现为固体废弃物是资源开发利用的产物和固体废弃物自身具有一定的资源价值。
2.2 内部环境
D固废处理公司属于其他有限责任公司，采用企业会计准则作为财务报表的编制基础，公司旨在完善陕北及周边地区固废处理处置体系，实现固废安全处置、资源化再利用的环保型企业。D固废处理公司的主要风险为政策风险，政策的支持力度在很大程度上决定了企业的盈利状况。然而，技术风险也是D固废处理公司关注的重点：一方面，随着固废设施环保标准的逐步趋严，部分高污染固废处理技术必然被低污染技术所替代;另一方面，国家对固废处理投资的高速增长，必将使得新的高效率、低污染固废处理技术不断涌现。
2.3 內部控制
在以往的审计过程中，通过了解D固废处理公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。认为，D固废处理公司现有的内部控制总体上还是较好的，但有的方面还存在一些不足之处。
3 识别D固废处理公司的重大错报风险
3.1 应收账款
截至2017年12月31日，D固废处理公司应收账款账面价值为45，653，927.40 元，占资产总额的12%，占资产总额的比例较高。D固废处理公司应收账款主要是D固废处理公司提供废物处置服务业务形成，属于公司重要资产。若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账，对财务报表影响较为重大，为此要加强对应收账款的减值评估识别。
3.2 固定资产
截至2017年12月31日，固定资产账面价值为275，148，657.01元，在建工程账面价值为639，232.37元，合计账面价值为275，787，889.38元，占资产总额的71%，占资产总额的比例高。管理层对固定资产、在建工程的会计处理涉及较多判断，主要包括：确定在建工程转入固定资产开始计提折旧或摊销的时点;估计相应固定资产的经济可使用年限及残值。这些判断将对固定资产、在建工程的账面价值和会计政策产生重大影响。
3.3 营业收入
截至2017年12月31日，D固废处理公司财务报表中营业收入的金额为46，162，929.22 元，D固废处理公司主要收入来源于废物处理处置服务。由于收入是固废处理公司的关键绩效指标之一，从而可能存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。同时，目前固体废物处置企业提供处置服务，在收到废物处置费时确认收入，形成的库存如果超过一个会计年度，则预提处置成本。对于制造费用通常都是按照各系统的处置量作为分配标准，这样会形成处置量高的分配的制造费用就多，而实际该系统并未发生这些额度的现象。为此，要加强对固废处理的营业收入的评估。
4 对D固废处理企业重大错报风险的应对
4.1 应收账款方面
了解、评价并测试管理层对应收账款管理及坏账计提相关内部控制关键控制点设计和运行有效性;审阅应收账款的坏账准备计提过程，评估所采用会计政策的合理性（包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等，复核相关会计政策是否一贯地运用）;对于单独计提坏账准备的应收账款，选取样本获取管理层对预计未来可收回金额做出估计的依据，包括法院判决书及相关资料，并复核其合理性;对于按账龄分析法计提坏账准备的应收账款，分析公司应收账款坏账准备会计估计的合理性，并选取样本对账龄准确性进行测试;分析及比较公司本年度及以前年度应收账款坏账准备的合理及一致性。
4.2 固定资产方面
评价与固定资产、在建工程的完整性、真实性和准确性、相关的关键内部控制的设计和运行有效性;基于对固废处理行业的了解，评价管理层对固定资产的经济可使用年限及残值的估计的恰当性;对主要在建工程项目，通过检查交接单、验收单或项目进度报告等，检查在建工程转入固定资产、无形资产的时点是否合理;以及通过实地监盘程序和对相关人员的访谈，检查是否存在在建工程延迟结转固定资产的情况;从本年度增加的固定资产、在建工程会计记录中选取样本，核对其相关的合同、付款单据、发票等;向主要供应商实施函证程序，询证本年度发生的交易金额及往来款项（含预付工程设备款）的余额;按照相应法的会计政策和会计估计方法重新计算固定资产折旧，评价固定资产折旧的准确性;实地抽样检查了相关资产，并实施了监盘程序，结合毛利率情况及项目运营情况了解和分析资产是否存在减值迹象。
4.3 营业收入方面
测试管理层废物处理处置收入确认内部控制系统与执行的程序;以及评估废物处理处置收入是否计入恰当的会计期间控制系统的有效性;对公司废物处理处置收入截止性执行实质性分析程序，关注D固废处理公司收入的准确性是否计入恰当的会计期间。审查了与废物处理处置收入相关的会计核算，并检查了相关文档记录。
5 总结
通过对D固废处理公司内、外部环境及内部控制的了解，并结合历年来J事务所对固废公司的审计数据的分析，可以识别出D固废处理企业的重大错报风险主要集中于应收账款、固定资产、无形资产及营业收入四个方面。本文针对重大错报风险的集中的四个领域，进行认真的研究分析，总结出相应的应对措施。
[参考文献]
[1] 汪国平.审计重大错报风险影响因素及其评价系统[J].财会通讯，2006（01）.
[2] 张文祥.财务报表重大错报风险要素识别与评估[J].财会通讯，2008（01）.
[3] 杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（03）.
[收稿日期]2019-01-04
[作者简介]刘婷（1993—），女，山西运城人，硕士研究生在读，研究方向：会计。
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