营改增对商业银行财务管理的影响与对策

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　　[摘 要]商业银行是我国金融市场的主要力量，在国民经济体系中占有重要作用，也为我国的税收作出了重要贡献。我国自2016年5月1日以后，商业银行开始实施“营改增”政策，商业银行运营的各个方面都因此会发生重大变化，而这些变化最终将对商业银行的财务管理产生重要影响，需要商业银行对这一课题进行认真研究探讨，并提出适当的措施以应对这些影响和变化。本文首先对“营改增”政策对商业银行运营带来的变化进行了剖析;其次，阐述了这些变化对财务管理发生的影响;最后，提出了对策措施。
　　[关键词]营改增;商业银行;财务管理;影响;对策
　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A
　　“营改增”是指在税收征管中把纳税单位的纳税税种由营业税改为增值税，实行“营改增”纳税政策可以减少重复征税，促使社会形成更好的良性循环，降低企业税负。“营改增”是党中央、国务院，根据我国经济发展的新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革，调动各方积极性，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
　　增值税是当前国际上，尤其是西方发达国家最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势，增值税针对商品流转环节增值部分征税，不仅更为公平合理，而且改变了整个市场的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，增值税进项和销项的抵扣关系，使得整个商品流转体系更为完整，将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。
　　随着我国经济发展水平的提高和经济转型关键期的到来，“营改增”是我国税制改革的必然。自2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案开始，逐步在各个区域和行业推广开来。 2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，试点完成后，将整体上取消营业税，全面确立以增值税为主流的流转税收体制。商业银行是金融业的主要力量，“营改增”实施后，商业银行运营的各个方面都因此会发生重大变化，而这些变化最终将对商业银行的财务管理产生重要影响。
　　1 “营改增”对商业银行的影响
　　“营改增”从形式上只是一种税收科目的变化，但对商业银行的影响却是深远而重要的，将使商业银行在以下几个方面带来变化。
　　1.1 税负效应
　　“营改增”对商业银行的直接税负影响可以分为两个方面来分析。一是原先银行购置的固定资产在营业税税制下，只能計入资产原值，一般作为折旧在整个存续期内抵减利润，在所得税上体现其影响，而增值税则可以进项抵扣，可以说在当期实现大部分的税负降低的好处;二是“营改增”后，税率由5%变为6%，而增值税存在进项抵扣，这种税率的提升是否带来税负的增减，主要是看商业银行的进项抵扣，而各个纳税主体是不同的，其对税负的影响不能一概而论。
　　从直接税负来看，我们可以知道，如果商业银行当期存在大量的资产购置项目，则会获得很大的抵扣利益，这在一定程度上会刺激商业银行扩大业务拓展，这对当前商业银行提高竞争力，参与国际竞争是有利的。同时，这种税负的好处在时间上的差距，会产生资金的时间价值利益，这是企业加快发展和运营节奏的促进因素。
　　1.2 所得税和利润
　　“营改增”从理论上计算，由于价内税转为价外税，实际计账的营业收入减少，而商业银行购进的固定资产总价，以及存续期间的折旧将会减少，这种减少将会提高后续期间的企业利润，相应地增加了所得税负担。
　　1.3 业务结构
　　“营改增”后，商业银行将会依据增值税的科目来调整业务内容，低税率和高盈利的业务将得到更多资源和倾斜，这将会引导商业银行对业务结构进行优化，提高总体盈利水平。
　　2 “营改增”对商业银行财务管理的影响
　　“营改增”对商业银行运营带来的变化，最终都会作为经营成果反映在会计内容上，同时，也对商业银行整个的财务管理带来变化和调整。
　　2.1 会计核算
　　增值税的会计科目和原先营业税的会计科目从设置到核算都存在着较大的差异，需要会计部门进行调整，尤其是增值税相对于以往的营业税要求更为严格，核算较为复杂，而相关法律责任更为重大，这些对会计人员的专业素质提出了更高的要求。
　　增值税的会计核算主要关注两点，一是增值税的进项抵扣，这个内容在营业税下会计核算是没有对应的项目的，需要我们重点关注;二是增值税是价外税，这和营业税完全不同，会计核算时需要在总价格中分解出增值税，这就增加了会计核算的难度和环节，进而对利润表产生影响。
　　“营改增”对会计核算还要求对增值税科目按月结转或者按季结转，对核算的时间要求和会计判断更为标准规范。
　　总之，“营改增”对商业银行的会计工作提出了更高的要求，其内容对于原有的工作人员是一种挑战和压力，需要工作人员尽快熟悉业务内容，作好衔接。
　　2.2 涉税业务及发票管理
　　在商业银行，一般都是专人负责涉税业务，负责税务申报、缴纳和发票管理，在这一方面，也有很大变化。
　　增值税的征管要求和对当事人的法律责任都比其他的流转税更为严格，而且环节非常多，个人的错误会造成商业银行承担后果，这就加大了企业的税收风险。
　　增值税的申报和征管缴纳，发票管理是一个重要环节，增值税是区分不同纳税人执行不同的税率和征管办法，商业银行为一般纳税人，在开票中要注意两点：一是时间要正确;二是不要错用不同类型的发票。
　　纳税申报环节的关注点是对不同业务适用税率的选择。金融业的资产处置时一般不能适用6%的主营业务税率，而是一般行业的17%税率;而一些政策性的贷款，往往有免税或者优惠政策，比如小额支农贷款、银行同业往来利息都是免税的，如果在申报时没有掌握，则可能无谓地增加税收负担，或者程序上的更改。 　　2.3 资产购置和费用报销
　　“营改增”后，银行购货和支付劳务可以实行进项抵扣，这就倒逼财务管理上更加严格，尤其是对业务和涉外部门原先的一些漏洞加强管理，比如以往的一些小礼品和招待费用，在营业税管理下经常无法追究其业务真实性，最后滋生了许多不正常开支和不良风气，而“营改增”后，将使得这些以往不好管理的方面得到改进。另外，由于增值税发票管理的严格，对一些临时性的业务确实造成了麻烦，这反而倒逼企业加强在市场中的合作，增强与正规和成规模的市场主体进行长期合作，进而优化了市场的整体运营效率。
　　3 营改增后财务管理的对策措施
　　3.1 加强人员培训
　　“营改增”对商业银行财务管理的影响是显著的，其影响的不仅是财务会计人员，还涉及很多业务机构，甚至也影响到企業的决策，这就需要企业“营改增”的内容进行大面积的培训，其培训对象应当不只限于财务和办税人员，而要扩大到业务、管理层等相关人员。
　　培训工作还应当与当地的税务机关或者税务咨询机构进行合作，通过培训学习，加强各方的协调，实行内部与外部管理的有效结合，提高培训效果，尽快完成衔接和转变。
　　3.2 推动财务及税收软件系统的更新升级
　　当前各商业银行都普遍实现了会计电算化，税收在很多地方也实现了网络化，这就要求商业银行在“营改增”过程中，积极推动财务及税务软件的更新升级。
　　财务、税务软件都是标准化产品，通过软件的升级更新，会倒逼企业内部的标准化和学习培训工作，另一方面来讲，由于软件本身的标准化，可以排除很多人为操作过程中的错误，更快地落实“营改增”工作。
　　3.3 优化内部业务流程
　　由前述可知，“营改增”将在内部管理和业务选择倾斜方面带来新的变化，商业银行应当根据政策的调整，对银行内部的各项业务进行优化，对工作流程进行合理调整。
　　4 结语
　　“营改增”对商业银行来说，可以避免重复征税，理论上降低了整体税负水平，这对提高商业银行的盈利水平，增强其市场竞争力，尤其是参与国际竞争和扩大国际合作，提供了制度性的保障。更为重要的是我们应当看到，这种改变倒逼商业银行提高财务管理的水平，进而使得商业银行内部管理以及全社会的商业活动体系都更为规范、透明，推动了整个金融业的法制经济和信用经济向更高水平发展。“营改增”的初期，由于需要人员培训、系统升级和业务流程的再造，其短期内会造成商业银行运营成本的提高，但长期来看，对商业银行的发展是有利的。
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　　[收稿日期]2018-12-28
　　[作者简介]万佳颖（1994—），女，陕西省咸阳市人，硕士研究生在读，研究方向：会计。
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