“营改增”对医院财务管理的影响及应对策略

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　　摘要：随着我国社会主义市场经济的不断向前发展，我国税制也相应地进行改革。备受行业关注和单位重视的“营改增”政策自2016年5月全国统一实施起，影响广泛。随着我国税制的新变化，医院财务管理中的会计核算、税收管理等受“营改增”政策的影响很大。文章探讨了“营改增”政策对医院财务管理的投融资、会计、税务管理、税收风险、研究经费、财务从业人员的影响，并提出相应的针对性策略，以期帮助医院适应新制度新环境。
　　关键词：营改增；医院财务管理；影响及应对策略
　　1.医院涉及“营改增”的主要内容
　　说到底，“营改增”是一项减税政策，其主要特征是减少反复征税现象，在市场经济条件下达到减轻单位税负的目的，能在一定意义上有效推动固定资产投资和消费需求发展，促进社会的可持续健康发展。
　　医院涉及“营改增”的内容主要如下：一是会计科目。“营改增”后，医院需要根据会计需要进一步调整会计科目。其次是税率。根据国家政策的规定，医院财务部门给医疗接收者签发收据证明，在“营改增”之前，对医院征收营业税，扣除免税项目后，营业税税率为5%，价内税。“营改增”后，相应税率调整为6%，税率上升。第三，发票管理。以前在医院获得的发票是会计凭证，“营改增”后，唯一可以抵扣增值税的凭证就是增值税进项发票。
　　在新制度新环境的影响下，从医院和整个产业链的角度来看，医院的财务支付者，国家补贴、医学研究基金、许多项目付款人等在会计和税收过程中都发生了变化，降低纳税复杂性：投融资收据，医疗器械租赁等项目可以有效扣除进项税。医院行业的税收系统根据现代服务业的范围进行了“营改增”的全面改革，正式进入了“营改增”时代。
　　2.“营改增”对医院的作用
　　目前营业税和增值税对中国营利性医疗机构而言是免税的的，但就其政策仍可供医院参考。首先，它是税收基础的变化。一般来说，医院业务过程中的总所得税是营业税，医院业务过程中的新营业额是增值税，将医院营业税与增值税联系起来的“营改增”能促进传统营业税法向医院增值税法转变。其次，回收率与征税关系：一般来说，不同的标准和不同的纳税方式。“营改增”造成了营业税与增值税实际税率与征税过程之间的比例差异。第三，征税主体：“营改增”后由于税收主体的变化主要征税部门变成了国家税务局，收取医院获得的增值税款。在医院业务流程中，应付税款将随应付流转税而变化，“营改增”在一定程度上降低新增值税。
　　3.营改增对医院财务管理的影响
　　（1）对医院投融资的影响
　　目前增值税发票的管理和扣除在中国医院财务管理过程中并不认为是很重要，从而使得许多固定资产的投资没有进项税发票，扣除进项税的扣除难度增加，由此产生的销售税需要缴纳增值税，增加增值税金额和投资成本，不能实现真正意义上的减税。日常融资业务中产生的融资利息可以在医院所得税前扣除。融资利息实施“营改增”后也需要缴纳属于价外税的增值税。融资利息需要缴纳增值税，但税收没有考虑到利息的成本，这使得医院的利息成本无法达到减税的效果。
　　（2）对会计的影响
　　“营改增”之前，医院财政补贴收入，医疗收入和财政分配的科教项目收入根据目前的医院财务制度免征增值税，但非医疗活动收入应征税，征营业税，会计核算也相对简单。“营改增”后，会计难度提高，因为增值税会计内容增加超过营业税，财务人员的专业素质被要求的更高。
　　（3）对医院税务管理的影响
　　“营改增”对医院税务管理实际运作的影响：首先，价格内税属于传统的营业税，而增值税是额外的价税。其次，当增值税被营业税取代后，医院必须自我反思转变实际运作的方式，调整相关的运营价格，增加医院税收和税收核算比例，以维持收支平衡。
　　（4）对税收风险的影响
　　“营改增”后，医院科教项目的横、纵向资金不仅要精确区别分类，还要避免应扣除应税项目的支出使用非应税项目的支出，税收筹划的难度在一定程度上增加，税收风险也蕴含其中 。具体表现如下：一方面，“營改增”后，财务人员的专业素质被要求的更高，纳税申报超过期限，增值税发票不能扣除等逃税的风险或问题很有可能因为素质低的财务人员因为缺乏增值税核算，发票认证，纳税申报等税务技能而出现。另一方面，可能会给医院带来不利于医院的税务筹划工作的发票丢失和发票无效等问题，如果严格的增值税专用发票管理制度没有被医院建立。
　　（5）对研究经费的影响
　　横向科研基金在“营改增”前后的最大区别是，一个是数量与会计账簿数量没有差异，一个是属于含税收入，有必要根据增值税会计要求将销售税与收款人分开，横向科研经费收入=会计账簿收款人。因此，会计账簿与横向科研基金的实际配置之间会产生差异。而且“营改增”后，横向科研基金的税率从营业税的5%增加到增值税的6%，科研项目的成本直接受可抵扣进项税是否可以被及时全额抵扣。基于会计烦琐不利于调整医院整体税负水平，但管理权利和责任明确的单一项目，还是很容易产生不利于科研人员积极性的调动和科研项目成本核算的“大锅饭”现象，但节省时间和精力，有利于医院整体税控的所有项目的组合进行横向科研基金的进项税减免，其两种方式利弊各有侧重。
　　（6）对财务从业人员的影响
　　在“营改增”之前，医院缴纳营业税，应缴纳税款=应税业务收入乘以税率，税收不考虑收入和成本。“营改增”后，缴纳税款=销售税 - 进项税，要求应税业务的销售税和进项税应与收入和支出分开，应付增值税应从销售和进口两方面入账，医院应付税款发生了变化，医院会计往往变得复杂，再加上医院财务管理人员中高级职称人数相对较少。这一系列变化导致财务工作量和难度的增加，这也无疑是给医院财务从业人员增添了新的挑战。
　　4.应对“营改增”医院财务管理发展策略
　　（1）研究税法和政策，整理应税业务并确定适用的税率。 　　医院领导应思想上充分重视“营改增”在税制上的重大改革，加大对“营改增”政策的宣传力度：一方面，医院领导可以组织科研部门、信息中心等部门，积极研究与业务转型相关的税收政策，加强医院各部门之间的沟通与合作，并通过办公OA系统，宣传板等渠道营造良好的税务管理环境。另一方面，医院为使财务从业人员掌握“营改增”政策，可以对他们进行增值税的专项培训，准确计算会计账目，避免经营过程中的税收风险。
　　（2）加强学习和再教育，提高财务管理人员的整体素质
　　医院应重视税务管理和财务人员整体素质的提高，通过的“营改增”专项培训，努力培养财务人员的税务管理意识，提高财务人员税务管理素质，只有财务人员提高了自身实力，财务管理水平才能获得改善，也才能为医院未来的综合发展打下坚实的基础。同时在最大限度地提高财务人员税务管理整体素质时，应培育保留更多的信息技术应用管理人才，通过信息技术工作，解放财务人员会计工作，帮助财务人员实现从会计工作转变至管理工作，减轻工作复杂度。
　　（3）调整会计科目，适应新制度新环境
　　根据“营改增”增值税政策的会计要求，医院在应税业务和非应税业务的收支上应准确调整相应的会计科目划分：一是调整收支的会计科目。“应纳税所得额”和“非应税所得”分别在其他科技教育项目的营业收入和收入科目下设立。在其他业务支出中，科学和教育项目的支出主体下有“应税业务支出”，“非应税业务支出”等。二是在资产和健康材料的主题下，调整资产和物资的会计科目，分别有应税和非应税项目。三是调整税务会计科目。在应税支出业务上销售税和进项税医院应分别核算，应付增值税设置在应税项目下并将销售税、进项税、非增值税指定在各自的详细项目下。
　　（4）合理规划投融资体系，使运营成本降低
　　医院财务管理自我国实施“营改增”政策以来产生了重大影响。借“营改增”政策的这股东风，医院应更加注重“营改增”对医院发展有益的一面，充分发挥“营改增”利好一面，不断提高医院的运营效率。为了确保“营改增”政策的顺利实施，许多增值税优惠政策陆续出台，医院应加强对国家“营改增”税收政策的研究分析，在增值税大环境下，在投融资体系规划方面，充分降低融资成本，应做好投资成本效益分析，有效规划融资体系，准备好解决各类问题，确保医院能够充分享受国家的优惠政策，譬如在“营改增”过程中通過投融资体系规划增加医院的税后利润等，为提高医院的整体经济效益打下良好基础，促进医院在“营改增”过程中健康可持续发展。
　　（5）加强票据管理，提高科研费用的使用率
　　为了实现“营改增”政策的初衷，为有效帮助医院提高税收管理水平同时为提高科研费用的使用率，医院应该看自己是属于一般纳税人还是小规模纳税人，应加强属于链条税的增值税票据管理，保持有效的数据扣除和票证的完整性，以保证最大限度地增加扣除金额并降低税务成本，因为只有充分保证票据前后的完整性，医院的增值税税负才能有效降低，对医院的发展才有积极意义。为此，医院在寻找供应商的过程中应确保供应商首先满足医院的需求，确保供应商能提供有效增值税票，以降低整体税负，提高研究资金的使用效率。
　　（6）制定医院增值税环境下的现金流量计划
　　“营改增”的实施在财务层面影响医院的资金流动以及投融资方面的资金运作。为确保医院现金流的稳定确保资金链不会断裂，医院应加强对自身资金流动的认识，制定融资方案和医院增值税环境下的现金流量计划，加大对增值税特别是进项税的管理，保证医院的销售税可以有效扣除，以减轻医院的税负现金流出，最终实现资金流动的稳定性和健康性。在现金流计划制定方面，之所以强调加大对增值税特别是进项税的管理，是因为医院在过去的税务管理中一直缴纳的是“营改增”前的营业税，对增值税中的进项税减免没有充分的了解和思想上的重视。因此，在“营改增”开始缴纳增值税后，中国医院应更加重视并充分认识到进项税减免于医院运营发展中在减轻税负、提高效应、改善现金流方面的重要作用。
　　参考文献：
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　　[3]陈洁.“营改增”对公立医院税负的影响及对策[J].卫生经济研究，2017（1）.
　　作者简介：贺艳霞（1986—），女，汉族，陕西榆林人，硕士研究生，经济师，供职于北京老年医院财务处。
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