上市公司内部控制分析

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　　摘 要：以1984年上海证券交易所公开发行第一只股票为起点，我国资本市场的蓬勃发展，上市公司逐渐成为我国资本市场的主流。上市公司内部的治理与证券监管并未得到相应提升，企业财务欺诈事件频频出现，加强内部控制已成为必然要求。分析了国有企业X集团的财务舞弊行为，阐述了内部控制存在的问题，提出了有效的解决措施，以促进上市公司的发展。
　　关键词：内部环境;内部环境;治理结构
　　文章编号：1004-7026（2019）09-0159-02         中国图书分类号：F626         文献标志码：A
　　1  公司简介
　　 X集团于1992年在上海成立，是国有控股公司，拥有11家全资及控股子公司，是我国最大的制药和纺织企业集团。2004年，集团实现营业收入485亿元，位居上海市百强企业集团2004年销售榜单第3位，是第一家制药业与纺织业，在我国出口量最大的200家公司中排名第28位。
　　2  事件回顾
　　 X集团下属11家上市公司，但是其利润却很低，集团内部的资产也很分散，并未得到整合。2005年9月16日是X集团历史上的一个转折点。由于逾期还款，集团公司受到了上海浦东发展银行等十几家机构的诉讼，涉及金额12.29亿元。上海市第二中级人民法院裁定，华远集团银行存款和中国纺织机械集团担保单位冻结金额为1.14亿元，集团公司持有的上海医药集团40%的股权和相关权益被冻结。之后，集团公司旗下3家上市公司的股权被冻结。
　　3  内部控制分析
　　3.1  内部环境
　　 内部环境是公司内部控制的基石，涵盖治理结构，权力和责任的制度设置和分配，内部审计，企业文化，诚信和道德等。
　　3.1.1  治理结构
　　 X集团在重组之前就暴露了公司在治理與内部控制方面的问题。从公司的组织结构来看，该公司拥有逐层持股，子公司有7～8层持股，导致公司的高层管理人员无法及时了解公司的财务状况。集团重组后，大部分最高管理层的主要成员是绝对控股股东，而高层管理人员不会受到质疑和监督[2]。
　　3.1.2  企业文化
　　 内部控制需要所有员工（包括高级和基层员工）共同遵守规章制度。但是，X集团的内部控制制度尚未形成，尤其是底层员工并没有意识到内部控制制度的重要性。虽然集团有企业使命、经营理念、内部控制和运营流程，但都流于形式，没有真正落实。
　　3.1.3  内部审计
　　 X集团缺乏对子公司的内部审计流程。虽然其拥有20多个会计师事务所对集团和子公司进行审计，但没有形成统一的标准。
　　3.2  风险评估
　　3.2.1  会计信息失真，信息披露不严谨、不透明
　　 2006年9月，下属上市公司同时遭到证监会稽查。结果发现，其中一家子公司利用没有实际业务的公司设立账簿，虚增公司账户，进行错误的财务会计处理，虚增收入和利润。经过追溯调整后，发现2001年、2002年和2004年的净利润呈负值，并被实行退市风险警示。另一个子公司也同时涉嫌财务造假问题。此外，据2005年9月财政部对集团专项审计报告披露，旗下绝大多数分公司都存在财务信息不真实的情况[3]。
　　3.2.2  盲目融资并购，财务杠杆过高
　　 在2005年，由于现金流极度短缺，导致集团公司信用危机大爆发，债权银行纷纷对X集团进行起诉，银行也对其资产进行了保全。长期和短期的资本错配使得被收购企业无法产生足够的现金流来弥补投资控制资金，只能通过借入新债来偿还旧债，增加了公司的压力。
　　3.3  控制活动
　　 国有资产监督管理委员会任命德勤会计师事务所负责X集团的资产清算和生产工作。截至2005年9月，集团合并财务报表净资产为25亿元，银行负债为251亿元。8家上市公司的应收账款、其他应收款和预付款总额高达73.36亿元，即这些上市公司的净资产几乎是短期的。
　　3.4  内部监督
　　 由于X集团财务管理混乱，内部控制薄弱，部分子公司受管理层驱动，
　　为了完成评估指标进行融资，采用虚增会计收入故意进行会计欺诈。这些报告造成了虚假利润，使会计信息严重失真。
　　4  应对措施
　　4.1  完善公司法人治理结构
　　 董事会和管理层在做出决策时，只考虑自身的利益，不考虑集团的整体运转情况。因此，要建立健全公司的治理结构框架，完善公司内部的控制制度。首先，建立独立董事制度。虽然X集团也有一定比例的独立董事，但由于存在不合理支付的现象，独立董事不能真正行使其权力。其次，建立合理的激励机制。
　　4.2  加强公司内控文化培训
　　 对于内部控制文化培训，可以采用自上而下的方法，聘请优秀教师来对公司员工进行培训。让X集团把内部控制的重要性和关键性从上到下贯彻执行，不能拘于形式，流于表层。
　　4.3  建立内部沟通机制
　　 公司管理层定期或不定期召开会议，及时与相关部门负责人及下属单位负责人就生产经营情况进行沟通和交流，使管理层能及时了解集团的生产经营情况。
　　4.4  完善内部监督制度
　　 在内部控制的运作中，由于实际情况经常会发生变化，或者由于员工对内部控制系统的理解不同，内部控制可能就无法很好地发挥其应有的作用。所以，X集团应在内部控制的实际执行中采取督促措施，找出存在的不足、问题和缺陷，进一步优化内部控制体系，提高内部控制的有效性。
　　4.5  发挥内部审计的监督功能
　　 要加强内部控制，改善业务管理，实现业务目标。这种以问题为导向的审计方法可以改善内审工作人员与公司高层之间的关系，提高内审工作人员工作的积极性、主动性和创新性，同时也能提高内审人员的生产效率和工作能力。
　　参考文献：
　　[1]张萍.浅谈企业财务风险防范的内控措施[J].中国市场，2019（15）：147-148.
　　[2]郑石桥，苏钰雅，周敏李.企业制度审计：一个理论框架[J].会计之友，2019（10）：155-160.
　　[3]叶忠明，杨晨露.内部控制、审计意见与企业价值[J].财会通讯，2019（12）：14-18.
　　[4]王少静.企业会计内部控制存在的问题及对策探析[J].纳税，2019，13（9）：91，93.
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