企业内部审计的独立性研究
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摘 要：随着我国经济发展水平不断提高，企业内部审计成为审计体系的重点，其中内部审计的独立性具有非常重要的地位。通过发挥内部审计监督评价的职能，提高企业内部审计人员的工作水平，切实保障企业内部审计的独立性，从而提高企业内部审计的有效性。论述了企业内部审计的独立性和内部审计存在的问题，为提高企业内部审计的独立性提出了建议。
关键词：内部审计;独立性;监督
文章编号：1004-7026（2019）21-0132-03 中国图书分类号：F239.45 文献标志码：A
审计可以依照审计对象的不同分为政府审计、民间审计和内部审计。内部审计是对企业日常经营活动进行全面监督和评价，其独立性至关重要。企业进行内部审计的目的是揭露企业财务的真实情况。目前，我国需要进一步贯彻落实企业内部审计制度，提高内部审计人员的业务素质，这就要求在高度重视企业内部审计独立性的同时，深入完善企业内部审计制度，并增强内部审计的规范性[1]。
1 企业内部审计独立性概述
企业内部审计作为一种独立、客观的保证和咨询行为，其独立性尤为重要。内部审计的独立性主要包括组织独立、人员独立和业务独立。企业内部审计的目标是评价风险管理和控制，以此改善企业的运营状况并增加企业的价值。我国审计署最新发布的与企业内部审计相关的规定中，要求企业领导必须重视企业的内部审计工作，企业负责人直接领导企业内部审计部门开展内部审计工作。我国的法律规定，企业内部审计部门必须独立地对本企业的财务状况、经济效益进行监督评价。除此之外，企业管理层对内部审计认知不到位、内部审计人员业务素质低以及内部审计经费不独立等情况，都会影响内部审计的独立性。因此，切实保证企业内部审计的独立性是企业开展审计工作的重要前提，也是企业监督自身经济管理的重要举措[2]。
2 企业内部审计存在的问题
2.1 内部审计地位不高
企业内部审计的独立性往往与企业所处的外部环境有很大的关系。我国内部审计起步较晚，这使内部审计不能与政府审计、民间审计进行比较。一般企业内部审计部门的负责人只是审计委员会委员，在企业内部没有较高的地位，企业内部审计的地位远不如政府审计和民间审计[3]。
内部审计人员的工作级别及薪资待遇也不高，而且他们受上级领导的直接影响，需要考虑上级领导的要求，导致他们在履行监督、评价职能的时候存在顾虑，出具虚假的审计报告。除此之外，企业还存在管理层不重视内部审计工作的情况，这就导致一部分审计人员不愿意从事内部审计工作，有的内部审计人员长期从事这一工作，觉得这一职业晋升空间小，极大地影响了内部审计人员的工作心态，导致企业内部审计人员工作积极性降低，且人员变动较大，这对企业内部审计的独立性有一定程度的影响[4]。
2.2 内部审计制度不完善
我国当前没有对内部审计结构的设置作出相关要求，这使企业内部审计的架构相对复杂，也没有固定的内部审计标准。部分企业内部审计部门没有对工作作出统一安排，也没明确指导内部审计人员如何进行内部审计，整个部门的工作杂乱无章，导致企业内部审计人员职责分工不明确，或者在审计的过程中，容易受到外界影响，缺乏独立性。企业的内部审计人员大部分都是先前的财务人员，而财务人员缺乏相关的审计知识，业务素质不高，不具有分析能力和判断能力，导致企业内部审计结果偏向于企业发展的角度，并没有真正实现企业内部审计的独立性[5]。
我国部分企业的内部审计部门隶属于董事会，但是这些内部审计人员的薪资和升职情况等往往由管理层直接决定。这就会使企业的内部审计工作出现很多问题，例如管理层为减少审计费用故意降低内部审计人员的薪资。这种企业内部审计部门经济不独立的情况会导致公司出现利益冲突，引起内部审计人员不满，无法保障审计工作的独立性，使内部审计部门的日常工作无法按照既定的目标顺利开展。从管理层看来，内部审计可能只是一种形式，开展内部审计工作只是一种过程，内部审计人员无法对企业真实的财务状况进行深入监督[6]。
2.3 内部审计的执行力弱
内部审计是企业按照法律法规正常运营的必然要求，企业要想在经济市场上快速发展，必须严格遵守相关的法律法规，在法律法规的约束下开展正当的商业工作。进行内部审计是保障企业日常经营的必然选择，相关的法律制度可以确保企业财务事项得到全面的审计，是企业正常開展商业活动的基础。一些管理层并不重视内部审计部门，没有从内心认同它的存在，加之企业内部控制系统不完善，内部审计部门不能正常开展审计工作，连基础的监督评价职能都不能正常履行，导致内部审计人员工作动力不足，内部审计的执行力较弱。
3 加强企业内部审计独立性的策略
3.1 完善企业内部审计制度
要想提高内部审计的独立性，可以由审计单位委派审计人员对企业进行内部审计，并向委派审计人员的单位支付一定的审计费用，由委派单位支付审计人员的薪资。内部审计人员实现外部派驻，能使内部审计人员不受被审计企业管理层的影响，极大程度减少了内部审计人员内心的担忧，由此可以提高内部审计人员的独立性。
除此之外，内部审计部门若要有效提高内部审计的工作质量、强化工作效果，就需要赋予内部审计人员更多的权利，并要求这些内部审计人员制定行之有效的审计计划，之后将审计计划送交企业的审计部门进行审核。企业如果发现内部审计人员的业务素质没有达到要求，应该结合实际经营情况，及时调换企业内部的审计人员。同时，要避免出现内部审计人员长期在同一岗位从事同一项工作的情况，这很容易在日常的工作过程中出现不正当的人情来往，出现内部审计人员违法受贿的情况，导致其出具虚假的审计报告。因此，企业应合理调换审计人员，使审计人员出具正确的审计报告。 内部审计已成为审计工作的发展趋势，内部审计人员需要正确判断企业财务信息是否真实准确，确保内部審计结果真实有效，并对此财务信息出具正确的审计意见。内部审计是内部控制的重中之重，企业在不断提高经济水平的同时，应采取更有力的措施，加强对内部审计的管控，并不断完善内部审计制度，使企业内部审计拥有一套专门的工作标准，让内部审计人员在审计的过程中有所借鉴，顺利开展审计工作。
企业若想制定一套合理的、有针对性的内部审计制度，应当结合企业的实际经营情况，规范内部审计的工作程序，强调内部审计对企业发展经营的重要性，引起董事会的关注，减少企业高层人员干预内部审计的现象。
此外，企业还需要对内部审计人员的任免情况和工作范围进行明确规定，并通过内部审计制度给予内部审计人员相应的保护，为内部审计人员开展正常的审计工作提供保障。企业还需要明确内部审计工作人员所要承担的责任，以此提高内部审计人员的责任心，提高内部审计工作的质量和效果。
3.2 确保审计部门架构的独立性
企业设立科学合理的内部审计部门是确保审计部门发挥独立性作用的基础。内部审计部门在企业中的组织架构将直接影响审计人员工作的质量和效果，也会直接影响内部审计部门与其他部门之间的协调过程，最终影响内部审计的独立性。
随着我国内部审计的重要性逐渐被大家熟知，企业应重视内部审计工作，特别是企业管理层，应改变以往对内部审计的认识，重新认知内部审计，支持内部审计工作。同时，企业也应当赋予内部审计部门相应的地位与权限，确保内部审计的独立性，使内部审计人员能够在工作中充分发挥自身的监督评价作用。企业其他部门应积极配合内部审计部门的审计工作，让内部审计工作顺利开展。
3.3 提高审计人员的业务素质
内部审计人员提高自身的业务素质，也是提高企业内部审计独立性的方法之一。我国颁布的内部审计规定明确指出，企业内部审计部门与内部审计人员应当确保独立性，不能与企业的日常经营产生联系。当前我国企业在选用内部审计人员的时候，只考虑他们是否有相应的财务知识，而不考虑他们是否具有相关的审计能力，因此我国企业内部审计部门的审计人员大多来源于财务部门。
财务收支审计是内部审计工作的重点，这恰巧是内部审计人员缺乏独立性的表现。企业要想提高内部审计人员的独立性，必须精心挑选审计人员。在调查内部审计人员是否有能力从事审计工作的时候，必须严格审查他们的业务素质，还要拓宽他们的专业知识，培养其勤于钻研的精神，提高他们独立思考以及专业判断的能力，确保内部审计人员在进行内部审计的时候，能依照公司的相关规定，对企业财务信息进行严格审计，保证出具的审计报告客观公平。
企业要想提高内部审计人员的独立性，还可以通过内部审计外部化的方式审计企业财务信息，促进企业内部审计工作顺利开展。一般情况下，企业可以通过内部审计外包或者内部审计合作的方式开展内部审计工作。内部审计外包主要是将内部审计工作委托给第三方，由外部的审计人员审计企业的财务信息;内部审计合作则是借助外部的审计力量开展企业的内部审计工作。这两种方式虽然不同，但是都能提高内部审计人员的独立性，大幅度提高企业内部审计工作的质量及效果。将企业的内部审计外部化以后，能够使从事内部审计的工作人员独立于企业所有与内部审计无关的人员，当然这也能让内部审计人员与企业的管理层隔离开，确保内部审计人员站在客观的角度，不受其他因素的影响，履行其监督评价的职能，对企业开展审计工作，对企业的经营情况以及内部管理措施给出中肯的评价。因此，企业将内部审计外部化能切实保障内部审计人员的独立性。
企业在日常的经营过程中，应在注重提高内部审计人员业务素质的同时，将内部审计和外部审计进行结合，取其精华，去其糟粕，创新审计方法，提高内部审计工作的有效性，推动内部审计工作又好又快开展。
3.4 提高企业内部审计的执行力
企业内部审计与政府审计、民间审计的不同之处在于内部审计主要是对企业自身的经营情况进行审计。内部审计工作能使企业在日常的经营过程中提前识别风险，减少由于企业经营不当而造成的损失。如果企业的内部审计成本低于企业的潜在损失，内部审计能够实现企业价值增值，企业要想增加价值，必须提高企业内部审计的执行力。内部审计部门在企业正常开展审计工作，就必须加强内部审计的权威性，提高内部审计的独立性。
进行内部审计，可以使企业充分掌握日常经营过程中存在的徇私舞弊现象。随着新兴技术的兴起，内部审计部门应当合理利用区块链、大数据、云计算及人工智能，提高内部审计人员识别企业内部舞弊行为的能力。提高企业内部审计的执行力，有效减少企业工作人员的违法和舞弊行为。
企业员工的思想也会直接影响日常的工作行为，因此企业需要高度注重内部整合，加强对工作人员的内部管控，让相关工作人员在日常的工作中不断提升自身的工作绩效，这样才能提高企业内部工作人员的意识，使内部审计工作顺利开展。企业应该提高内部审计人员的待遇，优化内部审计部门的配置，吸引审计人才，提高企业内部审计的执行力。另外，企业需要对各部门的负责人进行培训，让他们了解内部审计对企业发展的重要性，要求他们积极配合内部审计部门，营造良好的工作氛围，使企业内部审计工作顺利开展。
4 结束语
独立性是企业内部审计的关键。要想让内部审计部门充分发挥其监督及评价职能，必须提高企业内部审计的独立性。因此，企业必须结合自身的经营情况和企业外部的影响因素进行综合分析，找出影响企业内部审计独立性的根本原因，并提出有针对性的解决措施，保障企业内部审计的独立性，为企业的长远发展打下坚实的基础。
参考文献：
[1]赵春生.审计监督治理功能的作用机理与实施路径研究[D].长沙：湖南大学，2014.
[2]朱艳蓓.农村信用社内部审计监督独立性研究[D].济南：山东大学，2013.
[3]田振艳.我国民营企业的内部审计问题研究[D].长春：吉林财经大学，2010.
[4]刘朋.企业会计行为主体独立性及评价指标体系研究[D].天津：天津财经大学，2013.
[5]李小琴.企业内部审计问题及策略分析[J].纳税，2019，13（20）：203，206.
[6]吴毓清.企业集团内部审计独立性研究[J].现代商业，2019（26）：165-166.
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