领导干部经济责任审计的内容与方法
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摘 要：领导干部经济责任审计新规实施后，无论从审计工作指导思想上还是从责任界定等方面均进行了调整和优化，为领导干部经济责任审计工作打下了坚实基础。通过分析领导干部经济责任的概念，并对经济责任进行界定，对领导干部经济责任审计的内容和方法进行了详细介绍，本文提出了相关建议。在进行理论分析的同时，通过案例分析更加清晰地论述了领导干部经济责任审计的防范措施。
关键词：领导干部;经济责任审计;内容;方法
2019年7月7日，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）正式实施，2010年版的《规定》同时废止。新《规定》对多个方面的经济责任审计规定进行了调整，有利于充分发挥审计的监督作用，同时促进全面深化改革，为国家治理体系和治理能力现代化起到推动作用。《规定》不仅明确了经济责任审计工作的指导思想，而且在评价内容、责任界定等方面进行了优化，对实际审计工作形成了良好规范。领导干部经济责任审计的目的不仅在于发现和解决领导干部经济责任方面的问题，更重要的是提高领导干部的自觉意识和廉洁自律意识。本文的研究重点在于通过分析领导干部经济责任审计的内容和方法，结合案例提出相应的完善建议，对实际经济责任审计工作具有重要意义。
一、领导干部经济责任概述
1.概念界定
《规定》中对经济责任进行了概念界定，主要是指任职期间之内，领导干部对相关经济活动应当履行的职责，相关经济活动包含贯彻执行党和国家经济方针政策、管理公共资金、国有资产、防控重大经济风险等活动。领导干部经济责任审计的对象十分广泛，例如中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部、主持工作1年以上的副职领导干部、国有及国有控股企业的主要领导人员等都是经济责任审计的对象。
2.责任界定
在领导干部经济责任审计中，应当对经济责任进行严格界定，对于直接与主管责任、主客观责任、集体和个人责任等都应当进行严格界定，这样才能为后续经济责任审计工作奠定良好基础。第一，厘清直接责任与主管责任。直接责任是指领导干部对直接策划的经济行为进行负责;而主管责任是指对相关的经济责任并未进行充分履行。第二，主观责任与客观责任应当划分清晰。主观责任倾向于领导干部主观意识引发的责任;客观责任则是由于外部原因引发的责任。第三，集体责任和个人责任应当界定清楚。集体责任是指通过集体讨论应当由集体承担的责任;个人责任则是领导干部自身需要承担的责任。第四，过失责任与故意责任应当划分清楚。二者主要通过判断领导干部的主观意愿及其他辅助证据来进行区分。
二、领导干部经济责任审计的内容
根据《规定》的相关内容，主要从不同主体的角度对领导干部经济责任审计的内容进行了界定，而本文依据《规定》的内容从总体上讨论领导干部经济责任审计的内容（详见下表）。
三、领导干部经济责任审计的方法
案例：为确保领导干部经济责任审计工作在任职期间内全覆盖，2014年某市审计局经过研究决定，对某局局长进行经济责任审计。通过审计调查，该局为参公事业单位，行政编制20人，事业编制5人，内设6个科室。通过对所收集资料进行分析，审计人员发现该领导干部任期内存在公车私用、财务费用开支过大等情况。审计人员利用经济责任审计指标对该领导干部进行了综合评价，同时结合被审计单位实际情况对相关指标进行了修正。与此同时，审计人员通过多种途径进行审计证据收集，并对相关线索进行筛选。另外，审计人员还充分利用了以往的审计结果及相关结论，最终顺利完成了對该领导干部的经济责任审计工作，对相关问题提出了整改建议，并形成报告进行上报。
上述案例中反映了多种经济责任审计方法，主要有基本分析法、指标修正法、结果利用法和线索筛选法。第一，基本分析法主要分析被审计单位的人员、编制、经费等基本情况，对领导干部任期内财务收支活动的合法合规性进行检查。上述案例中审计人员通过对被审计单位的基本情况进行调查，发现了领导干部在财务费用方面的一些问题，有利于在后续工作中对经济责任风险进行把控。第二，指标修正法主要是指审计人员利用财务收支等经济指标，采用科学方法完成经济审计工作，在此过程中根据被审计单位的实际情况对相关指标进行修正，从而提高经济指标的可信度，这样也有利于得出科学的审计结果。上述案例中审计人员也通过指标修正法对相关的经济指标进行了修正。第三，结果利用法是指审计人员通过对以往的审计结果及相关结论进行收集分析，在此基础上进行延伸审计并发现新问题，从而更加全面地完成经济责任审计工作。同时，此种方法也可以审查领导干部对以往审计问题的整改情况，并督促领导干部改正自身问题。第四，线索筛选法是指在收集了全面的审计证据之后，审计人员需要通过经验判断、调查核实等方式对线索进行筛选，找出与领导干部经济责任审计具有相关性的线索，为审计工作提供依据。上述案例中审计人员也使用了线索筛选法，最终出具了完整的审计报告。
四、完善领导干部经济责任审计的建议
在对领导干部经济责任审计的内容进行论述后，本文通过案例分析了常用的经济责任审计方法。最后，本文通过理论分析与实例分析相结合的方法，对领导干部经济责任审计中的问题进行梳理，并提出合理化建议。
1.充分保证经济责任审计内容的全面性
案例：2013年，某市审计局对某市人民医院的院长进行了经济责任审计。在审计过程中，审计人员并未按照审计规定的审计内容进行全面审计，导致审计评价不够全面，部分审计内容遗漏，领导干部相关问题并未及时发现，从而导致经济责任审计存在偏差。
上述案例表明在实际审计工作中，审计内容不全面的问题普遍存在，直接导致对领导干部的经济责任审查不全面，增加了审计风险。因此，审计机构和人员应当按照《规定》及其实施细则等法律法规的规定，按照规定的审计点开展审计工作，避免出现审计内容遗漏。同时，审计机构和人员也应当充分掌握经济责任审计内容，这样才能保证审计工作的全面性。 2.控制审计时间跨度，提高经济责任审计效率
目前来看，离任审计是我国行政事业单位经济责任审计的主要形式，在此背景下，如果相关政策进行变更、财务人员发生变动等情况，都会为审计工作增加难度，一些重要的经济事项如果未建立台账，便很难对领导干部任期内的经济责任进行界定，审计重点难以聚焦，审计效率也会降低。
为解决审计时间跨度较大的问题，一方面，领导干部在任期内应当建立重要经济事项台账，以供备查，这样可以有效避免因时间跨度及人员变动问题为审计工作增加难度。另一方面，审计机构应当注重对领导干部任期内的经济责任审计工作，以年度为时间节点对领导干部的工作进行定期审查，便于及早发现问题，同时也可以解决审计时间跨度大、难度大等问题。
3.建立完善的审计体系，提高审计人员专业水平
案例：2017年，某市审计局在对某事业单位进行审计过程中，并未成立专门的审计小组，仅仅抽调了审计人员，且并未建立完善的审计流程，实际审计工作中存在流于形式等问题。最终，领导干部在任期内未及时贯彻执行相关政策、财务费用超支等问题没有被及时发现，导致经济责任审计结果失效。
上述案例中的问题主要是由于部分审计机构并未建立完善的审计体系，审计人员的专业水平也存在提升的空间，审计意识比较单薄，从而造成了一定的损失。所以，审计机关自身应当建立严格的审计体系，从审计小组成立、人员调配，到审计计划、流程的制定和执行，都应当不断细化，这样才能提高经济责任审计的质量。同时，审计人员应当不断提升自己的专业水平和技能，保证经济责任审计工作的真实性与可靠性。
4.不断创新经济责任审计方法
基本分析法、线索筛选法等属于一般性经济责任审计方法，在实际审计工作中如果一味照搬则会影响审计效果，实际审计工作中也存在审计方法落后、未能具体问题具体分析等问题。这主要是由于经济责任审计方法更新不及时、缺乏创新意识等因素导致的。
因此，审计机构和人员应当不断创新经济责任审计方法，提高审计的真实性、可靠性和科学性。其一，应当根据被审计主体的具体经济责任和活动，选取科学的审计方法，可以在一般方法的基础上进行修正和延伸，提高经济责任审计方法的适用性。其二，应当引入大数据等先进的科学技术，丰富经济责任审计方法的内涵，促進科学技术的有效融合，从而实现审计方法的创新。这样才能更好地应对经济责任审计工作中出现的新问题、新风险。
五、结语
新时代、新经济形势下，如何发挥经济责任审计的监督作用，并促进领导干部形成廉洁自律意识是需要研究的重点内容。在国家监督体系日益健全的背景下，经济责任审计也应当发挥应有作用，为国家廉政建设和监督机制的形成贡献力量。审计机构和人员应当以《规定》及其实施细则为依据，对经济责任审计的内容和方法进行充分了解和掌握，推动经济责任审计质量和效率的进一步提升。无论是审计机构还是审计人员，都应当看到目前经济责任审计工作中存在的问题，并积极探索相应的解决措施。应当着力于保证经济责任审计内容的全面性、控制审计时间跨度，从而提高经济责任审计效率，建立完善的审计体系，从而提高审计人员的专业水平，及创新经济责任审计方法。
参考文献
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（责任编辑：何卉）
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