高职院校科研经费内部控制体系的构建与应用研究

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　　摘 要：本文以新形势下高职院校科研经费管理改革要求为视角，结合高职院校科研经费的管理存在的问题，“以高职院校风险评估为依据、以内部控制为基础、以业务控制为主体、以信息沟通为载体、以监控为保证”，构建具有普遍指导意义的高职院校科研经费内部控制体系及其应用的经验和关键点。
　　关键词：高职院校;科研经费;内部控制
　　国家科研经费投入的增长为高职院校科研项目经费的增长注入新的活力，高职院校科研经费管理总体上是好的，高职院校科研经费管理制度也在完善中。分析高职院校科研经费管理存在问题的原因、找出解决方案，实现“以高职院校风险评估为依据、以内部控制为基础、以业务控制为主体、以信息沟通为载体、以监控为保证”，构建高职院校科研经费内部控制体系。
　　一、高职院校科研经费管理存在的弊端
　　1.高职院校注重项目申报而忽视项目管理
　　衡量高职院校办学实力的标志与共识是科研立项项目的数量和级别的高低。鉴于高職院校重视教师科研项目申报，并且把教师科研工作量、考核科研业绩与职称评聘挂钩，并依据科研课题等级以及经费数额给予相应的配套科研经费。由于利益驱动、急功近利，片面追求项目数量而忽视项目经费的管理，以致如何科学使用项目经费无人监管以及项目经费目标管理，导致结题而无法结账。
　　2.高职院校科研经费预算编制执行不力
　　高职院校科研经费内部控制包括预算编制、预算支出、决算和科研成果评价等诸多风险环节，由于高职院校科研项目负责人缺乏预算意识，以为科研预算是应对的审计审查以及项目立项的需要。因此，高职院校由于上述各个环节与实际有出入，导致调账，造成预算形同虚设，经费滥用以及使用项目经费的低效率问题。
　　3.科研经费流失和使用存在风险隐患
　　高职院校虽有科研经费内部控制出现偏差，首先，真假发票存在问题，导致利用虚假发票报销科研经费，缺乏科研诚信;其次，利用虚假身份套取科研咨询费、利用虚假身份证件套取科研劳务费;最后，科研经费中直接费用偏少、间接费用支出比重偏大的情况，存在科研经费存在使用风险。
　　4.全成本核算的困难与科研经费效率低下有关
　　如果没有实行全成本核算必然造成科研经费使用的低效率。首先，科研成果计算与衡量、科研成本交叉增加全成本分析的难度;其次，高职院校鼓励教职工申报科研课题，放松对科研经费的内部监督;最后，科研项目研究中使用学院公共资源无法准确区分，导致使用学院水电费以及学院教学资源无法列入全成本核算，导致科研项目经费与实际开支不符，削弱科研项目全成本核算的功能，弱化科研经费使用效率。
　　5.科研经费购置的资产管理弱化与流失严重
　　高职院校科研经费购置的固定资产是属于国有资产的范畴，由于管理滞后导致国有资产流失。首先设备重复购置是由于共享机制缺乏，从而造成科研资产利用率低下。第二，科研人员以耗材方式购入科研设备，规避国有资产监管，导致科研经费购置的国有固定资产流失。第三，利用科研经费购置的资产被科研项目组成员据为己有，实际上属于国有资产流失。
　　二、高职院校科研项目经费管理存在弊端的原因
　　1.科研管理部门对科研项目预算审核不严
　　高职院校普遍认为科研项目是科研项目负责人申报的，科研经费由科研项目负责人使用和管理，财务部门不应过多干预科研经费的使用与开支;高职院校错误认知，导致科研过程缺乏有效管控，验收不到位，无关的间接费用超过直接费用，以致餐费、礼品费、汽油费、出租车费、甚至与科研无关材料费、测试费计入成本等，只要发票真实、有效履行审批手续，会计通过审核。
　　2.项目负责人缺乏法规意识、随意更改项目预算
　　首先，科研项目负责人的错误认知造成的，认为自己申请的科研项目下拨的科研经费自己有权支配。其次，全成本核算意识缺失，造成水电费、实验仪器设备使用费等间接费用无法从科研经费中扣除，必然使国有资产流失。
　　3.缺乏完善的科研项目经费管监管机制
　　财务管理无法执行严格审批手续、遵循相关规定。首先，科研管理监管机制以及科研经费管理存在问题，出现科研经费支出既不合理又不合规科研经费支出;其次，科研立项项目偏少是造成科研经费短缺，导致有限的科研经费无法很好地用在科研项目上;再次，随意修改科研经费预算，违反规定将合理支出修改为合理支出;最后，缺乏结题科研经费使用审计程序。
　　4.科研管理漏洞百出
　　首先，科研项目管理过程中的薄弱环节，是绩效考核的根源。其次，内部控制要求必须强化科研项目经费的监管。财务部门必须履行科研经费使用与管监职能;项目负责人必须履行经费审计义务的职责，对科研经费使用和支出的真实性和合规性负责;所以高职院校必须制定科学、有序、制约效的科研管理制度。最后，相关部门要对报账手续合法性审核，实现科研经费效益管理目标的实现。
　　5.教师利益驱动
　　教师在利益驱动下导致执行与预算不匹配。首先，科研预算经费下达与执行科研预算经费的分离，是造成财务部门信息滞后以及如何预算的不明确，加大财务人员对科研经费管理难度。其次，财务人员只对票据合法性审核负责，如何预算的不清楚，导致科研经费决算与科研经费预算执行不匹配。
　　6.科研经费管理制度缺失
　　首先，科研经费来源多样化，管理部门的多样性，立项审批复杂程序、制度不完善等造成科研经费管理的复杂性的。其次，经费来源多渠道与管理办法的不同，增加科研经费管理的难度。纵向科研经费按主管部门制定办法实施;横向科研经费按合同实施;校内自筹经费按校内管理办法实施。高职院校结合本校实际，遵循国家法律法规，制定学院科研经费管理办法，实现科研经费统筹管理。
　　三、构建高职院校科研经费内部控制体系的对策
　　针对高职院校在科研经费内控存在的问题，提出完善高职院校科研经费内部控制体系对策。 　　1.改善高职院校科研经费管理内部控制环境
　　为落实科研改革“放管服”的措施，优化内部控制环境，实现科研经费管理内控目标，要做到以下几点。
　　首先，高职院校开展科研经费科学管理观的教育。制定可操作性强科研经费管理办法，定期培训，贯彻相关政策、法律法规，明确职责，提高认识。
　　其次，完善激励机制。奖惩分明是激励机制的体现。为此，必须增加科研收入在高职院校收入分配中应有的比重;组织科研人员参加培训，建设交流沟通平台;建立奖励优秀科研人员考评制度;推动建立科研成果转化的激励机制，提升科研投入转化为现实生产力，实现科研的良性循环。
　　最后，完善科研业绩考核体系建设。纠正过去“抓两头、放中间”的科研评机制，实现科研项目全过程管理，科研业绩作为年度考核的重要内容。第一，成立由职能部门组成科研业绩考核领导小组。第二，将考核内容分为：專款专用、遵循经济合理合规性原则、预算编制、支出、购置仪器设备、预算调整、结题结账、成果转换等八个部分的综合评分。实现定性与定量的考核目标评出相应等级。第三，在校园网或校务公开栏公示结果评价公示，接受师生监督。第四，建立科研绩效与年度考核、职务晋升、职称评定等项目的结合。
　　2.增强高职院校科研经费管理的风险意识
　　首先，健全高职院校风险评估的合理机制。高职院校的风险评估机制是对以申报项目、使用经费、预决算及其评价为中心的管理监督可能隐藏的风险识别。高职院校有关部门使用定性与定量相结合的方法开展风险评估、风险点识别、负面因素的定量分析。对风险进行识别排序，确定风险关注点，制定防范预案与措施，降低风险发生的可能。
　　其次，增强风险意识。提高风险识别能力，纠正科研人员错误认知，采取避免因制度设计的缺失造成以及人为因素而产生的风险，把风险控制在各方可以承受范围内。
　　3.加强高职院校科研经费的控制活动
　　针对高职院校科研经费内部控制出现问题，构建符合高校科研经费内部控制控制活动机制。
　　第一，强化对科研经费购置固定资产和使用的管理。建立台账，规范科研经费购置设备的申报、采购、入库、资产入账的管理。建立采用科研经费购置的固定资产入账登记台账卡片实施跟踪管理;加强对使用科研经费购置的图书文献资料、仪器设备等的监督和管理;执行利用科研经费购置的固定资产的申请，说明购置原因，实施有效监管，实现科研购置的固定资产共享，避免国有固定资产流失风险;支持仪器设备共享;制定有偿使设备方案，确定收费标准，提高科研仪器使用效率，避免浪费。
　　第二，建立科研成本核算体系。一是建立科研成本监管机制;二是加大监管力度，纠正违规行为，实现科研成果转化;三是建立科研核算标准;实现科研成本费合理分摊机制，避免重复购买科研设备造成的浪费。
　　第三，科研经费预算控制是高职院校控制活动的重点。高职院校科研经费预算贯穿科研经费内部控制活动全过程的四个环节。①预算编制。必须由科研人员、管理人员、财务人员、审计人员共同参与，实现预算合规性以及精确性，相关人员明确职责，实现预算实施过程的控制活动。②预算执行。是以财务掌握项目进度与预算、方便科研经费报账审核;及时把项目预算的反馈给科研人员;无法审批的及时通知项目组。③预算调整。科研经费预算批准后，预算执行具有严肃性。科研预算调整必须以国家政策变动为前提，预算调整必须履行必要的审批手续。监管过程中出现的偏差，应告知项目负责人对预算的合规调整，重新编制预算并上报有关部门批准执行。④预算考评。预算考核是科研项目验收后必须立即开展。找出预算编制与执行误差的原因;解决和分析全面性、可控性问题;必须考虑价格变动、灾害、政策调整等不可控因素的影响;了解审计报告信息;考核科研成果价值、社会效益和经济效益的内容，实现奖优罚劣目标。
　　第四，建立高职院校内部沟通机制。高职院校科研信息沟通顺畅，规避独断专行行为，提升经费利用率。建立以项目管理为核心，实现信息共享平台，达到信息沟通和交流的顺畅，建立内部沟通机制。
　　第五，加强监督与管理，完善内部审计体系。努力把握高职院校科研经费内部控制关键点的优化管理。首先内部审计体系的实施是关键。定期对项目实施尤以二级学院履行职责以及财务处执行项目经费专项监督为中心的专项审计，包括立项申报、合同管理、结题验收的专项审计。二是加强科研预算经费审计，包括预算收入审计、开支预算审计，违规问题查处。三是效益审计是完善评估标准机制的经济标准，是实施专项审计的客观要求。四是还要结合专利、论文、获奖的非财务标准的考评。
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　　（责任编辑：王文龙）
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