区块链技术视角下上市公司财务舞弊防范新路径
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摘 要：2019年10月24日下午，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习，会议提出，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。文章根据区块链技术特有的去中心化、不可篡改性、可追溯等技术特征，结合其在会计领域的运用场景，以期利用区块链技术从源头解决会计信息失真、信息不对称、易篡改等问题，从而减少上市公司财务舞弊造假事件的发生，使区块链技术成为防范上市公司财务舞弊问题的新路径。
关键词：区块链技术;财务舞弊;上市公司;防范机制
一、区块链技术概述
（一）区块链技术简介
2008年，美国物理学家中本聪发表论文《比特币：点对点的电子现金系统》，首次提出关于区块链概念的描述。从狭义的角度来看，区块链技术现在普遍被公众认为是一种去中心化的分布式账本数据库。通俗地讲，区块链是一个公开记录系统：记录着谁拥有什么、谁和谁交易了什么，交易记录会被安全封存在一个个数据块里，这些交易记录的数据通过共识算法以块的形式增加，运用哈希函数把形成的区块与上一个区块相连，最终形成一条以区块形式连接的数据链，也称为区块链。这种可靠的链式数据结构，类似“全球网络账本”，它并不是一项全新的技术，而是将分布式技术、时间戳、密码学和共识机制等成熟的技术进行了有机的融合。
（二）区块链技术的特点
1.去中心化
由于区块链技术使用了分布式核算和存储，并不存在一个中心化的管理机构或硬件去监管交易，而是靠参与者们共同维护系统保障系统的安全性，每个区块的任意节点的权利和义务都是均等的。
2.开放性
系统是开放的，除了交易各方的私有信息被加密外，区块链中的数据对所有参与者公开，任何人都可以通过公开的接口查询区块链和开发相关应用，因此整个系统的信息是高度公开透明的。
3.不可篡改性
区块链结合了密码学技术在很大程度上决定了区块链技术的不可篡改性，交易数据经过验证通过共识机制载入数据链后，该数据将不再能被任何人有效修改和伪造。
4.可追溯性
可追溯性是指交易的每次变更都会被按照时间的顺序记录在数据链上，并且前后相互关联，使用者可以从发布源头到最新状态查询交易的整个变更流程.
二、传统会计模式下上市公司财务舞弊分析
（一）财务舞弊的概念
虽然国内外相关领域的专家学者并未对财务舞弊的具体概念有一个统一的定义，但通过阅读大量的相关文献我们可以总结出，财务舞弊是指企业有意识、有目的地对财务数据进行伪造、错报或刻意隐瞒等行为，从而出具具有欺诈性的财务报告，以财务欺诈行为损害利益相关者的合法利益，以获得不正当或非法利益。财务舞弊一般有蓄意性、目的性、违法性、遮蔽性等特征。
（二）上市公司财务舞弊现状
目前，上市公司的发展在经济发展中所占的比重越来越大，我国不少企业基于融资、品牌建设等因素纷纷选择上市，但据我国相关法律法规规定，企业在主板市场上市一些严苛的条件，主板市场对发行人的要求标准较高，要求上市企业必须是大型的成熟企业且具有较大的资本规模以及长期稳定的盈利能力。不少未达到上市要求的企业则会通过财务舞弊的方式对财务报表进行粉饰来达到上市的要求。在我国，还有一些企业已经成功上市，为了掩盖公司连年亏损，则使用各种各样的手段在公司业务、财务报表等方面做手腳。财务舞弊带来的巨大短期利益对于不少上市公司来说具有巨大的诱惑力，并且监管不严、相关法律制度的不完善以及违规成本低等因素使得不少上市公司愿意铤而走险，所以尽管我国的相关监管部门不断加大力度对其进行打击，可上市公司财务舞弊的现象还是屡禁不止。
（三）上市公司财务舞弊手段分析
随着政府相关部门对上市公司财务舞弊的打击力度不断增大，学术界对于上市公司的财务舞弊理论方面的研究也不断深入，但效果并不是十分显著，相反上市公司财务舞弊的发生频率越来越高，舞弊手法也越来越复杂和隐蔽。上市公司会采用多种舞弊手法共同完成财务舞弊，使得各监管部门一时难以察觉，达到避免退市，营造良好业绩的假象以抬高股价等目的，造成会计信息失真，误导投资者、债权人及其他利益相关者。目前，上市公司的财务舞弊手段主要有：营业收入虚增或提前确认、营业成本虚减、期间费用虚减、虚增长期资产、减值准备少计提、关联方违规交易、披露不当等。以上财务造假项目会对上市公司的总资产、净资产、营业收入、净利润等科目产生很大的影响，而会计信息使用者又主要关注这些数据，所以上市公司对这些项目进行造假不但会扰乱了市场秩序，也会对投资者造成巨大的损失。
三、基于区块链技术对上市公司财务舞弊防范
通过上述的上市公司的概念及舞弊手段分析，利用区块链技术的特点从源头上解决上市公司的财务信息披露不充分、不真实和滞后性的问题就可以提高上市公司财务信息的质量，解决信息不对称的问题，将有效防范上市公司财务舞弊问题。
（一）降低信息不对称风险
区块链技术的一个最大的特点就是去中心化，和传统的记账程序不同，每个人都有权限参与数据的录入在区块链下可以不依赖任何的第三方来实现价值的转移。去中心化的特点主要来自于区块链技术分布式记账系统，交易信息能够正确完整被记录下来并通过广播共享到数据链中的每一个节点，并且通过集体维护和共同监督容许每个参与节点可以获得真实完整的账簿副本，保证了上市公司财务信息的公开、透明披露给信息使用者，这一特点在财务信息的运用场景中，能使企业的客户、投资者、债权人等信息使用者通过公钥访问了解到企业完整、真实的财务信息，从而做出有效的决策，降低信任成本，改变了以往上市公司财务信息“中心化”的发布形式，从而打破了信息不对称的问题，也解决了上市公司屡屡利用信息不对称完成财务造假的问题。 （二）交易信息可追溯
区块链技术的哈希散列时间戳功能保证了交易信息可追溯，可以为上市公司发生的每笔交易和事项加上时间维度，各项交易数据将按照时间的顺序被真实完整的记录在财务系统中且前后相关联，正是因为有了这种时间上的有序性，区块链中载入的交易数据也具有了唯一性和连续性，每一条交易记录都必须与合规的记录节点相匹配，这些都直接赋予了财务信息“可追溯性”。这一特点不仅使得信息使用者可以对上市公司交易信息实现时间上的无限追溯，时间戳功能也能使公司发生的每一笔交易数据实时上传到数据链中进行保存，解决了财务信息的披露滞后问题，杜绝成为上市公司财务造假的可乘之机。
（三）财务信息不可篡改
区块链的非对称加密技术让上市公司篡改交易数据几乎成为不可能，因为区块链的各个节点都会采用非对称技术对财务信息进行加密保护，每笔交易信息均经过每个参与节点的审查和校验，交易数据将在全网的实时监控下，防止对记录进行篡改，财务造假案件频发的一个重要原因也来自于造假成本极低，但运用区块链技术后交易信息如果想要被篡改必须同时控制51%以上的记录节点，这相当于创建了一条新的数据链，造假成本大大增加，几乎没有企业会去这样做，这不仅证实了财务信息的不可篡改性，也通过增加造假成本抑制了上市公司的财务造假的发生，并且使公司管理层不再能对公司内部审计部门施压来篡改财务信息，在一定程度上增加了上市公司内部审计的独立性。
总结
区块链技术曾被预言会像互联网一样改变世界，虽然目前区块链技术还处于初步发展阶段，随着对区块链技术研发投入不断增加，区块链技术目前已经引起了政府部门、金融机构、科技企业和资本市场的高度重视和广泛关注，区块链技术也将会用于更多的商业模式中，国内外的专家学者们也在积极研究攻克区块链的技术难关，确保区块链技术更安全更有效的运用到各个领域，目前区块链技术运用到的会计场景中，区块链技术凭借其特有的技术特征可以从源头上解决财务信息易篡改、信息不对称、不透明等问题，开拓防范上市公司财务造假的新路径。
参考文献：
[1]王琳.上市公司财务舞弊识别、动因及防范研究[D].山东大学，2019.
[2]姜瑶.区块链视角下会计信息系统的优化[J].中国乡镇企业会计，2019（05）：249-250.
[3]王晓燕，陳婷.我国上市公司财务造假影响探讨[J].财会通讯，2019（28）：110-114.
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