浅议注册会计师审计质量控制
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作者: 吴爽
摘要：审计质量控制在很大程度上决定着审计项目的成败，因此强化审计质量控制对提升审计项目质量具有重要意义。本文对注册会计师审计质量控制的概念、作用、相关准则、控制内容进行了分析和总结，并对审计质量控制的关键环节进行了探析和论述。
关键词：审计质量控制作用准则控制内容关键环节
一、审计质量控制概念
（一）审计质量的概念
审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，具体包含了两个方面的内容：一是审计工作的质量，二是审计项目质量，也即结果质量；狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。
（二）审计质量控制的概念
审计质量控制是指审计机关和审计人员按照确定的审计目标，根据审计质量控制标准，明确审计责任，规范审计行为，确保审计质量符合国际审计准则的要求而对审计全过程所实施的质量管理，是控制政策和控制程序的总称。
1.从审计质量控制的主体与客体角度定义。
审计人员是审计质量控制的主体，审计项目的质量问题是审计质量控制的客体,因此，从审计主体的角度来看，审计质量控制就是审计人员的一种自我控制行为；从审计客体的角度来看，审计质量控制就是对审计全过程中各个阶段审计活动的质量控制。
2.从影响审计质量因素的角度定义。
审计质量受诸多主观因素与客观因素的影响,各种因素的综合决定了最终的审计质量，所以控制的直接客体是各种质量因素，这些因素贯穿于审计工作全过程的各个方面,因此也可以把审计质量控制理解为对可能影响真实、合理审计结果的各种因素的控制。
二、审计质量控制的作用
公认的审计质量控制作用首先是保证独立审计准则得到遵守和落实；其次，质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心组成部分；另外审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。
笔者认为，在这三种公认的审计质量控制作用之外，还具有以下三点作用：
1.审计质量控制是审计质量的重要保证。审计工作由相互衔接、相互影响的各项审计程序构成，在审计全程中,全面、高效的质量控制是审计人员做出客观、合理审计分析和判断的重要保证，更是得出正确审计结果所必须执行的监督、控制过程。
2.审计质量控制可以规范注册会计师的审计从业行为，使之在审计工作的组织和实施过程中保持独立性和应有的审慎，摒除外界环境以及个人主观因素的影响，客观、公正的实施审计程序并进行专业判断。
3.审计质量控制可以保护审计委托和受托双方。从审计委托方的角度来看，审计质量控制对取证、分析、判断等审计活动产生了更严格的要求，使得被审计单位不合理的财务会计信息更全面细致的被发掘出来，避免 “积少成多”、“积小成大”导致重大错报而给委托方带来不利的影响和损失，因此审计质量的控制在一定程度上是对审计委托方的一种保护；从审计受托方角的度来看，审计质量控制的实施可以规范审计人员的从业行为，从而降低受贿、串通委托方违规违法操作的可能，所以审计质量控制也是对审计受托方的一种保护。
三、审计质量控制的关键环节
（一）审计主体的控制
审计项目执行主体的质量是审计组和审计人员的质量。审计人员的综合素质是决定审计质量的关键因素，合理配置审计组的人力资源结构对于保证审计质量是至关重要的。作为审计质量控制的一个重要环节，审计主体的质量必须的到持续的、有效的控制，审计人员需经过严格的专业培训掌握充分的专业知识和技能，审计组织要建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的业务素质和职业道德。
（二）审计环境的控制
审计人员要对审计环境进行控制首先要对审计环境进行详细的了解。对审计环境进行了解的主要对象是被审计单位的控制环境。被审计单位的内部环境对重大错报风险的评估有着重要的影响，审计人员在了解了被审计单位环境之后需对可能影响审计质量的方面给予更多的关注，必要时则需要设计适当的审计程序进行取证、分析，判断是否确实存在影响审计质量的因素，并采取相应的措施予以防范。对于治理、管理环境存在问题的被审计单位而言，审计人员更应提高警惕意识，防范被审计单位通过利害手段对审计人员进行威胁或与审计人员勾结舞弊等违规、违法行为。
（三）审计过程的控制
1.强化审计过程中的监督与指导。
在审计工作中，审计组组长和主审注册会计师要加强对审计组成员的监督和指导，详细掌握审计组成员的审计进度是否按照审计计划执行，审计工作是否全面到位，审计证据是否充分，专业能力水平是否能够胜任审计工作中的挑战等情况，并在审计过程中及时对审计人员进行监督和指导，以保证审计目标的实现，保证审计质量达到合理的水平。
2. 加强审计取证的质量控制
审计取证环节的控制要点 一是要围绕审计实施方案确定的目的、要求、范围、内容、重点和方法,二是要在取证过程中认真查阅凭证、账簿、报表、合同、文件等有关资料, 寻找有用证据, 并及时做好查帐记录和其它方面的有关记录。三是对取得的证据进行分析、鉴定, 确定其是否真实，是否具有可信的证明力.
3.加强审计工作底稿的质量控制
审计工作底稿质量控制要注重完整性，审计工作底稿的内容要与事实一致，证据资料要真实、可靠、完整,并且对底稿所包含的内容要按照规定进行保密管理，不得他人擅自接触、使用、复制审计工作底稿。
4.加强审计报告的质量控制
审计报告质量控制的关键之一在于审计报告依据的充分性，不得遗漏、隐匿被审计单位某种事实的情况；关键之二在于审计报告要素齐全性，报告中需完整的写明审计项目诸如被审计的单位和项目、审计内容、时间、范围和方式等的相关信息，对被审计单位出具客观的评价,对查出的主要问题要进行分析,给出处理的意见和建议；审计报告要条理清晰,数字要准确翔实，文字要简明扼要。
参考文献：
[1]吴迪．试论审计项目的全过程质量控制[J]．科协论坛，2007年第8期(下)．
[2]程文，焦健．关于审计项目质量控制的思考[J]．当代经济，2010年8月(下)．
[3]张健，古栗．我国会计师事务所审计质量控制研究[J]．经济研究导刊，2011年第5期．
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