在新会计准则下公允价值的应用
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作者: 艾俊里
摘要:公允价值是资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值在新会计准则下的认定方式很多,而且就我国现状看有不少问题,本文通过笔者自己的一点看法,希望改变这种状态,使公允价值在我国的发展更上一层楼。
Abstract: The sound value is the property and the debt according to the fair deal, familiar situation's transaction both sides carry on the property exchange or the discharge amount voluntarily. The sound value recognizes the way under the new accounting standards to be many, moreover on our country present situation looked that has many questions, this article through an author own view, hoped that changes this condition, causes the sound value on our country's development a yet higher goal.
关键词:公允价值新会计准则
Key word: Sound value new accounting standards
公允价值计量有利于更准确地评价企业真实情况,同时公允价值计量下,应用估值技术能够相对更准确地预测未来。这样,基于公允价值计量的会计信息不仅与决策相关,而且能够比较真实地反映它意欲反映的内容,也应该是可靠的。理论上讲,公允价值会计能够更好地满足相关性与可靠性并重的会计信息质量要求。
一、新会计准则下公允值的认定方式
公允价值的确定,需要依靠会计人员的职业判断。在实务中,通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。被并企业净资产公允价值确定如下:
1.有价证券按当时的可变现净值确定;
2.应收账款及应收票据按将来可能收取的数额,以当时的实际利率折现的价值,减去估计的坏账损失及催收成本确定;
3.完工产品和商品存货,按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定;
4.在产品存货,按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定;
5.原材料按现行重置成本确定;
6.固定资产应分不同情况进行处理:对尚可继续使用的固定资产,按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价;对于将要出售,或持有一段时间(但未使用)后再出售的固定资产,可按可变现净值计价;对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产,在确认将来使用期的折旧后,按可变现净值计价;
7.对专利权、租赁权等可辨认无形资产按评估价值计价,商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定;
8.其他资产,如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定;
9.应付账款、应付票据、长期借款等负债,按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定;
10.或有事项和约定义务,如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束等,都应加以充分的估计,并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价。
二、公允价值计量在我国应用的现状及特征
1、 公允值在新会计准则中是主要的企业会计计量属性
引入公允价值的广泛性新《企业会计准则一基本准则》明确地将公允价值列为主要的企业会计计量属性之一。在已发布的38项新企业会计具体准则及其应用指南中,直接或间接涉及公允价值的达35项,占全部新具体准则的92%(徐铁祥,2007)。而在2001年修订的准则中,资产初始计量基本放弃了公允价值会计,只在资产的期末计量上谨慎地运用公允价值。相比较而言,新会计准则如此大范围地涉及公允价值的运用,表明了我国对公允价值会计的重新认识和力图采用公允价值会计的决心也标志着我国会计界已由是否应用公允价值,进入怎样应用公允价值阶段。
2、 公允值计量受制于严格的限制条件
公允价值应用的谨慎性尽管新会计准则大量涉及公允价值,但从内容实质上看,离真正全面广泛运用公允价值还有很大的距离。在《基本准则》中明确规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量;企业在对会计要素进行计量时,一般应以历史成本作为计量基础。由此可见,新会计准则下,历史成本依然是基本计量属性。新会计准则并未承认公允价值成为会计计量的基础属性。因此,目前实施公允价值计量还受制于较严格的限制条件,这表明我国新准则对公允价值的运用采取了谨慎的做法。
三、公允价值会计在我国实施的建议
1、注意公允价值的获取和使用问题
尽管公允价值计量在国际上已有了深厚的理论基础,但我国在现实应用中尚缺乏相关理论和技术规范,同时,由于公允价值具有计量属性上不确定性和变动性等特征,在实际应用中可能带来一些新的问题和困难。解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件,优化其存在的基础,使公允价值在我国经济领域发挥真正的效应,避免出现人们担心的人为操纵利润现象。
2、正确处理公允价值计量与历史成本计量的关系
公允价值和历史成本两种计量属性没有绝对的优劣之分。历史成本计量属性的采用是基于会计的可靠性,而公允价值计量属性的应用则是基于会计的决策相关性和有用性。在现阶段是两种计量属性并存的事实,即在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关和可靠,并且在外界经济环境不断发展和完善的过程中,由历史成本计量逐步向公允价值计量过渡。
总之,从发展的眼光看,按照公允价值进行计量是必然趋势,而不能仅仅看到公允价值容易被操纵的局限性。公允价值能够不断满足外部投资者对公司价值信息的需求,我们应该在总结前期经验的基础上,加大对公允价值研究的力度并促进研究成果在我国会计准则中的运用。
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