新形势下行政事业单位财务内部控制体系构建研究
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[摘要]完善行政事业单位财务内部控制工作体系以及内控工作标准化机制的构建对进一步提升行政事业单位内控水平、规范经营管理以及防范相关财务风险具有重要意义。
[关键词]行政事业单位；财务内控；体系构建
[DOI]1013939/jcnkizgsc201912154
根据新形势下的经济发展要求从财务管理、审计以及全面预算管理等多个方面完善行政事业单位财务内部控制体系成为规范财务规范和提升内控水平的关键。[1]财务内部控制作为行政事业单位管理工作的关键环节是下一步深化改革的重点。将行政事业单位的日常管理、预算以及审计等相关工作全部纳入统一的内控体系之中，切实做到从行政事业单位日常管理中找到问题并解决问题、从审计的角度出发规范管理、从全面预算的角度出发切实做到“全方位—全过程”多维度的预算编制，从不同维度提升行政事业单位财务内控水平成为财务管理部门不得不解决的问题。[2]
当前，行政事业单位在财务内控管理工作中存在着许多问题，一方面不利于管理水平的提升，另一方面也严重影响行政事业单位服务水平的提升。行政事业单位财务内控工作需对涉及工作过程中的物品采购以及相关科研活动经费的支出进行嚴格监督和审计，由此可见，行政事业单位财务内部控制体系是否完善将直接影响其规范管理以及相关财务风险的规避。因此，在深化行政事业单位领域改革的宏观时代背景之下，行政事业单位应当充分重视财务内部控制体系的建设与完善。
1行政事业单位财务内控存在的问题
随着行政事业单位体制改革的深入推进，行政事业单位管理整体呈现出市场化经营的特点，除了需要承担社会责任以外，如何提升整体水平以及收益也成为其不得不面对的问题。当前，我国行政事业单位财务内部控制工作主要存在以下三方面问题。
（1）内部控制管理制度不健全。行政事业单位财务内控水平的提升需要涵括财务管理制度、审计制度、预算制度以及相关内控管理制度，管理制度的完善是保证财务内控工作有效性的充分保障。但是，当前行政事业单位在财务内部控制管理过程中尚未建立完善的有效的管理制度，导致相关内部控制工作人员在进行内部控制工作的推进工作过程中没有具体的规章制度遵循，严重影响和妨碍了内部控制工作的推进，导致出现的问题并不能够得到合理有效的解决，直接影响内控水平的提升。[3]
（2）全面预算管理执行不彻底。全面预算管理是否能够得到彻底有效地执行是直接影响行政事业单位财务内部控制管理工作水平的关键因素。行政事业单位各职能部门不能够真实有效的“全方位—全过程”的参与到预算编制以及预算管理的过程之中，导致预算管理水平并没有真正的得到提升。除此之外，行政事业单位的全面预算管理工作在执行过程之中往往流于表面，不能真实有效地对其进行贯彻，对于预算执行过程中出现的明显不合理的现象也没能做到真正的落实与改正，直接导致内部控制工作水平得不到有效的提高。[4]
（3）行政事业单位财务内部控制路径单一。当前行政事业单位财务内部控制仅仅依赖于财务管理部门对日常发生经济活动进行核算与审计，并未从整体管理工作出发，从战略的角度对行政事业单位管理进行优化。当前，行政事业单位在经营管理过程中存在着许多由于管理制度不完善以及管理不规范所导致的资源浪费或者资源配置不合理的情况。由此可见，行政事业单位的财务内部控制工作不仅仅从财务的角度出发对财务管理工作进行优化和控制，还需要站在战略发展的角度对不同职能部门进行一个系统的管理和规划，从而实现内部控制水平的提升。[5]
2行政事业单位财务内控体系完善的必要性
完善行政事业单位财务内部控制体系的完善不仅是满足行政体制改革的要求，更是为了进一步规范行政事业单位管理以及风险的规避。
（1）行政事业单位财务工作的复杂性要求进一步完善财务内部控制体系的完善以及财务内部控制标准化建设。行政事业单位的财务内部控制体系构建需要对经营管理活动细节以及职能部门的性质不同，建立相应的内控执行细则以及内控准则。完善的财务内部控制体系以及标准化内控机制建设有利于进一步完善行政事业单位的规范化管理以及综合服务效率的提升。[6]因此，完善财务内部控制体系和内控标准化建设有利于解决由于行政事业单位财务繁杂性多带来的问题以及潜在的风险。
（2）大数据时代信息化水平的不断提升要求行政事业单位不断完善财务内部控制管理工作的信息化建设。当前，行政事业单位管理不仅要处理好内部管理活动中所产生的经济活动，还需要对相关联活动进行处理。为此，行政事业单位的财务内部控制管理工作需要进一步完善信息化建设，完善相关的内部控制信息化系统从而有效地解决内部控制效率低以及内控水平较低的问题。
（3）深化行政体制改革的背景下完善财务内部控制体系的完善是提升其综合水平的关键举措。不同于其他性质的经营范围，行政事业单位的经营管理涉及大量政府拨款，如果不对不同职能部门的经济活动进行合理的控制，有可能出现不规范操作、浪费资源并滋生不合理的行为现象，对行政事业单位综合管理水平的提升产生重大的不良影响。
3行政事业单位财务内部控制体系构建的路径
当前行政事业单位财务内部控制相关管理制度以及执行细则制定不完善、审计、全面预算管理工作不到位成为影响其财务内部控制工作效率较低、水平不高的主要影响因素。因此，完善行政事业单位财务内部控制体系的构建应当从以下三个方面进行加强和完善。
（1）首先，需要根据行政事业单位的职能特性建立一套涵括了各个职能部门的内部控制管理制度，使之符合相关部门、科室的工作性质，确保相关工作人员在推进财务内部控制工作的过程中有据可依。其次，完善财务内部控制的执行细则，在总的财务内控管理制度的总框架之下根据不同科室以及部门的性质健全相应的执行内控执行细则，使之做到灵活性和规范性，确保财务内部控制工作的顺利推进。最后，建立健全相应的内部控制绩效体系，绩效体系应当充分根据行政事业单位职能部门的内部控制工作执行情况，根据内部控制结果实施相应的奖惩。
（2）全面预算管理作为行政事业单位财务内部控制工作的关键环节，在预算编制过程中应当充分调动各个职能部门以及各个科室的工作人员，要求其按照本部门的实际情况进行预算编制。部门成员按照工作的实际情况全程参与预算编制既可以有效的实现行政事业单位资源的合理配置，又可以满足其日常经营管理的需要。行政事业单位财务内部控制工作应当充分预算编制对各部门的预算执行情况进行监督，对预算执行情况不合理的情况进行及时的规范，并调查相关原因，观察是否存在不规范操作的行为存在。
（3）加强行政事业单位财务工作审计力度，完善内部控制体系建设。审计工作是有效发现单位财务管理、经营管理中是否存在违规操作的重要举措。因此，应当加强行政事业单位的审计力度，如果审计工作不能够进行时时的跟进，则有可能出现审计问题得不到处理以及相关问题不能够及时发现的现象存在。行政事业单位审计部门应该指派专门的审计人员对审计中出现的问题整改状况和进程进行及时的跟踪，督促相关部门、科室进行及时的整改。
参考文献：
[1]葛无兵新形势下加强行政事业单位财务内控管理的必要性与对策[J].财会学习，2018（29）：252-253
[2]丁桂霞浅谈对行政事业单位财务内部控制存在的问题和对策[J].中国集体经济，2018（29）：126-127
[3]杜华新形势下加强行政事业单位财务内控管理的必要性与对策[J].财会学习，2018（24）：245，247
[4]周宁信息化背景下加强行政事业单位财务内控建设的若干思考[J].现代经济信息，2018（16）：229
[5]赵海燕行政事业单位会计内控管理的薄弱环节及应对措施探讨[J].经贸实践，2018（16）：141-142
[6]王赞燕行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策研究[J].财经界（学术版），2018（14）：86
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