我国制造业企业全面预算管理的困境与对策

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　　摘要：随着我国经济的发展，制造业逐渐成为国民經济的支柱型行业，但制造业面临市场的竞争压力也逐渐加大。随着目前制造企业之间的竞争日益激烈，价格战频发，在销售价格持续下滑情况下，成本控制就变得至关重要，因成本控制管理是企业增加盈利的根本途径。这样全面预算管理在制造企业就显得尤为重要，全面预算管理可以对企业成本费用进行合理的制定、分析和控制，达到巩固其市场地位，拓宽增量空间。但制造企业在全面预算管理运行中还存在诸多问题，这些问题并不能将全面预算管理重要性在制造企业得到有效发挥，因此文章从全面预算管理重要性出发来分析全面预算管理在企业建设中存在的问题，并提出了几点对应的改善对策，目的在于提高制造企业的全面预算管理水平，促进企业全面健康稳定的发展。
　　关键词：制造业企业；全面预算管理；问题；对策
　　一、我国制造业企业全面预算管理的重要性
　　（一）有利于巩固企业市场地位，拓宽增量空间
　　随着目前制造企业之间的竞争日益激烈，价格战频发，在销售价格持续下滑情况下，成本控制就变得至关重要，因为节约成本和提高经营效率是企业增加盈利的根本途径。这样全面预算管理在制造企业就显得尤为重要，全面预算管理可以对企业成本费用进行合理的制定、分析和控制，达到巩固其市场地位，拓宽增量空间。
　　（二）有利于制造企业经营目标的实现
　　制造企业实施全面预算管理，可以将企业的中长期战略目标进行分解为年度经营目标、季度经营目标、月度经营目标，通过全面预算管理将目标更具体化、清晰化、精细化，从而达到经营目标的顺利实现。
　　（三）有利于推动企业文化建设
　　制造企业实施全面预算管理需要企业文化的支持，同时，全面预算管理对企业文化的建设也具有一定的促进作用。有效的全面预算管理是全员参与、全面覆盖的管理，如果企业文化没有真正融入员工的血液中，员工之间缺乏沟通，缺乏危机意识，没有形成共同的理想、价值观，则无法推动全面预算管理的建设，因此有效的全面算管理可以增强员工的团队意识和凝聚力，营造企业积极向上的良好氛围，锻造企业的崇高精神，推动企业文化建设。因此企业全面预算管理与企业文化建设达到有机的结合后，企业文化就会对企业全面预算管理起到引领作用。
　　（四）有利于提高企业管理水平
　　制造企业实施全面预算管理涉及企业生产经营管理各个方面，包括采购、生产、销售、投资、筹资、资金、收入、成本费用、利润等管理内容，预算管理是个系统工程，涉及到预算编制、执行、分析、考核等制度的建设，只有夯实了这些预算管理的相关制度，才能提升预算管理效率。因此企业管理水平的高低直接影响到全面预算管理水平，全面预算管理水平与企业管理水平是相互制约、相互促进的关系。
　　二、我国制造业企业全面预算管理存在的问题及原因分析
　　近年来，我国制造企业全面预算管理的建设逐步重视和完善。虽然如此，但是从当前的实际情况来看，企业全面预算管理建设中仍存在诸多不足。
　　（一）全面预算管理意识高度不够
　　一方面，部分制造企业领导层管理意识重视高度不够，没有完全将全面预算管理纳入企业战略中，对全面预算管理中的“全面性”不够重视，预算只是局部预算，认为预算管理就只是成本费用的控制，只要求财务部作成本费用控制目标来执行，只注重企业成本的减少，没有注重企业价值的增加，没有提高到战略管理的角度，没有和企业发展战略目标有机结合。另一方面，员工意识不够，不了解全面预算管理，认为只和财务部相关和自己无关，因此造成员工在预算管理过程中不积极，不主动。因上述原因造成全面预算管理并未做到全员参与、业务范围全面覆盖。
　　（二）企业文化不能有效地支撑全面预算管理
　　全面预算管理需要有企业文化的支撑才能取得理想效果。企业文化是一个企业在长期的经营管理中形成的共同理想、价值观、行为规范等的总称。企业文化能增加员工的凝聚力和提升对员工的号召力，并且是企业全面预算管理贯彻实行的保障，支持和维护全面预算管理的有效实施。而我国在部分制造企业对企业文化建设的重视不够，没有自身的企业文化，导致员工的职业素养不高，对企业不够热爱，无法充满激情的投入到工作中去。在企业中，没有良好的企业文化作为企业发展的大环境，就会给全面预算管理的建设带来很大的阻碍。
　　（三）预算管理编制方法缺乏弹性
　　大部分制造企业采用固定预算法编制，这种编制方法是针对企业业务量固定、期间固定时可采用，编制方法相对简单，故制造企业普遍采用，但是存在一定缺点，不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。
　　在当前的市场经济环境下，企业之间的竞争日益激烈，市场经济变化迅速，在这种情况下固定预算法不可适用，不能适应运营环境的变化，缺乏科学性、合理性，造成企业战略目标与外部环境严重脱节，不利于企业的战略目标的实现，因此也就发挥不出全面预算管理的重要性作用。
　　（四）全面预算管理调整机制不健全
　　大部分制造企业没有完善健全的预算调整机制，通常存在的问题：一是预算执行过程中编制完成后不再进行调整，如果外部市场环境、经营条件、经营方针、内部组织结构等发生重大变化时，会导致原有预算已不适用企业，造成资源重大浪费；二是有些企业走向另一极端，未按审批流程缺乏刚性随意调整，不严格按照预算调整应具备的条件、主体、权限和程序等来执行，造成预算在执行过程中随意性较大，预算对企业经营和管理就起不到真正的指导和管理作用。
　　（五）全面预算管理考核和奖惩机制不完善
　　部分制造企业没有形成完善的、科学的预算考核体系，因此各预算执行部门只是被动的执行预算，预算责任部门的积极性和主动性没有得到发挥，对于预算执行过程中的问题也只是事后控制。当以预算目标来考核责任部门时，都是强调各种客观因素，回避主观方面的原因。另外缺乏应有的奖励考核机制，员工预算完成目标时没有一定的奖励，致使无法增强员工的成就感，员工的积极性和主动性受到打击，只能被动执行，致使预算管理流于形式。 　　三、我国制造业企业全面预算管理的改善对策
　　（一）轉变观念，提高全面预算管理意识
　　首先，要提高企业高管层的管理意识，一方面，企业高管层应把全面预算管理提高到战略管理的角度，把全面预算管理目标和企业的发展战略目标有机地联系在一起；另一方面，企业总经理应当亲自带头，组织安排预算管理，对各部门报送的预算项目要一项项亲自带头过问，这样有利于预算管理的有效执行，否则各预算编制部门和预算管理部门就会互相扯皮，无法执行下去。
　　其次，提高全体员工的认识，通过宣传教育的方式让全体员工认识到全面预算管理工作的重要性，意识到全面预算管理提升企业经济效益的同时还能提高自身的管理水平和经济利益，这样才有利于提高全面预算管理的全员参与性。
　　最后，加强从企业高管层到全体员工对全面预算管理的培训学习，改变观念充分认识到有效的全面预算管理在提高企业管理的同时可以增加企业对外竞争能力，进而推动企业实现战略目标和提高市场占有率。
　　（二）推动企业文化建设支撑全面预算管理
　　全面预算管理需要企业的文化的支持，同时全面预算管理对企业文化的建设也具有不可小觑的作用。制造企业应当营造积极向上的良好氛围，锻造企业的崇高精神，从企业的制度层面、行为层面、物质层面和精神层面来建立，创造具有该企业特色的精神财富和物质形态，让全员上下形成共同的理想、价值观、行为规范等。只有全员上下齐心，形成相互需要、相互支持、相互促进的关系，才会减少阻力，收到事半功倍的效果，才能有效的支撑全面预算管理。
　　（三）采用先进、科学的预算编制方法，适应运营环境的变化
　　预算编制是整个预算管理的第一步，也是全面预算管理能否顺利实现的基础。制造企业应当从以下几个方面提高预算编制指标的科学性和准确性，适应企业运营环境的变化。
　　1. 传统的预算编制方法主要包括固定预算法、定期预算法、增量预算法，这些传统的预算编制方法简单易行，但存在一些缺点，这些方法只适用于外部环境相对稳定，企业业务量水平较好稳定的生产和销售业务的成本费用的编制，如果企业运营环境发生变化，会导致目前的预算不合理，容易造成资源错配和重大浪费。因此制造企业应当根据自身的外部环境、内部生产经营特点和预算编制水平来考虑采用适用的预算编制方法，不能孤立的采用某一种方法来编制，应选择单一或多种方式相结合的预算编制方法。比如可以在传统预算编制方法下结合弹性预算法，根据不同运营环境变化造成的业务量变化来编制预算；对工程项目建设可以采用项目预算法，可以单独预算与项目相关的成本、收入和利润，便于项目的跟踪与分析。
　　2. 全面预算编制过程，是一个全员参与、上下协调、反复沟通协调的过程。只有经过全员上下齐心，紧密配合才能完成的过程，因此不能仅仅由财务部门独自完成，需要全员参与。
　　（四）构建完善的全面预算管理调整机制
　　年度预算经批准完后，原则上不作调整。企业应当建立完善的全面预算管理调整机制，严格明确预算调整的条件、主体、权限和程序等事宜，不能说一成不变，如果企业内外部环境发生重大变化或突发事件等，导致预算的基本假设发生重大变化时，应当根据企业的具体情况进行预算调整。
　　制造企业预算调整应当严格按照制度规定执行，严格履行审批程序，不能过于刚性或过于随意性。
　　（五）完善全面预算管理考核和奖惩机制
　　制造企业可以从以下两个方面来完善全面预算管理考核和奖惩机制。
　　一方面，建立健全全面预算管理的考核机制。制造企业可以由内控部门或财务部门来监督考核全面预算管理工作，制定出科学合理的考核评价标准并纳入日常的工资绩效考核中，按月负责将预算执行结果与预算目标进行对比来考核评价打分，将打分结果与日常工资挂钩，促进各个部门完成预算目标。
　　另一方面，完善科学的奖励机制。除了上述与日常工资挂钩外，还要制定出一定奖励办法，对能够认真完成全面预算管理工作的人员经给予奖励，做到奖励的公开性、公平性，鼓励各个部门超额完成预算目标；对不能认真完成全面预算管理工作的人员要给予一定的处罚，并及时的找出存在问题的原因。通过有效地考核机制来调动员工的积极性，激励员工共同努力，确保企业预算目标的实现。
　　通过上述，我们了解到全面预算管理在制造企业的重要性，可以促进企业以战略目标为导向，对企业执行战略过程进行管理监控，提升企业管理水平，促进制造企业经营战略有效实施，经营持续得到改善增强企业竞争力，巩固企业市场地位。因此制造企业应当认识到全面预算管理重要性，不断建立健全全面预算管理的各项管理机制和企业文化建设，提升企业管理水平，这样才可以有效的发挥出全面预算管理的功能，提高制造企业的综合竞争实力，巩固其市场地位，拓宽增量空间，实现企业价值最大化。
　　参考文献：
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　　[3]韦德洪，邹武平，梨朝霞.财务预算理论与实务[M].立信会计出版社，2006.
　　（作者单位：兰州兰石重型装备股份有限公司）
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