新三板挂牌风险控制研究

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　　[摘要]随着越来越多的公司参与新三板市场中去，对会计师事务所和注册会计师会提出了更高要求。事务所和注册会计师对新三板挂牌的审计需要改变审计思路，以现代风险导向审计为导向，在审计过程中不断提高执业能力和保持风险意识，以适应“新三板”审计业务的特点。本文对新三板的审计中应关注的重点进行了分析并提出适当的审计策略。
　　[关键词]新三板 审计重点 审计策咯
　　最初创建新三板是为了解决NET系统和主板市场中退市公司的问题。这种新的系统在功能和定位上与旧三板非常不同。如今，中国证券交易市场多元化。目前主要有主板，中小板，创业板，科创板，新三板几个资本市场。场外市场的目标群体与场内市场不同，通常是创新型和增长型的中小型企业。
　　自2013年以来，新三板上市的公司数量大幅增加。根据全国中小企业股份转让系统数据，截至2019年3月30日，新三板有10，349家上市公司，其中基本层9546家，创新层893家。经过几年的发展，新三板上市公司的数量远远超过了多年来开发的主板和创业板的数量。中小企业作为中国资本市场建设的基石，由于资产规模小，长期面临融资困难的问题。许多中小企业新三板寻求初始融资，获得融资后，企业得到进一步的发展，再寻求转板的机会。新三板成为中小企业，估值，股权流动和展示公司的绝佳平台。
　　大量中小企业纷纷涌向新三板的同时，也带来了一些不容忽视的问题。新三板的进入门槛低，上市时间短，直接导致许多小型企业建立时间短，内部控制制度不健全。为了尽快获得融资，他们将选择在新三板上市，这将大大提高新三板市场的风险水平。此外，新的三板市场实行股权转让公司的自律，而不是公司的现场监管，市场整体风险很大。虽然新三板对投资者有一定的资产要求，合格投资者具有一定的风险承受能力。但是，由于公司结构不完善，监管不严，法律不健全等诸多因素的存在，增加了新三板的风险。投资风险也会影响市场活跃度。合格投资者对公司的了解主要来自经审计的两年一期财务报表。因此，合理控制挂牌公司的审计风险十分重要。作为新三板的守门人，会计师事务所应合理运用审计程序来控制审计风险。
　　虽然新三板为大多数企业带来了融资红利，但我们不能低估其负面影响。只有不断加强审计工作的研究和开展，我们才会继续加强对上市公司审计的重视，帮助上市公司加强内部控制。才稳步推动中国资本市场的多元化和有序发展。
　　一、提高注册会计师的专业胜任能力
　　大多数新三板公司都属于新兴产业，需要审计人员运用审计经验进行大量的审计判断。但注册会计师无法对所有的行业都了解得面面俱到，会计师事务所应该分行业开展业务，对自己承接业务所在行业对注册会计师做行业培训，提高审计项目人员的行业经验。
　　根据被审计单位的行业对业务进行分组，有利于注册会计师对行业特征的关注，更好地了解行业风险和行业特定的商业模式。目前，中国国内会计师事务所基本上不按照子行业进行审计业务，但国际四大会计师事务所按相关行业进行集团审计。对于审计人员不熟悉的专业领域，例如当无法确定无形资产和研发费用的准确价值;无法确定合同确认收入的时间，外部审计应考虑使用具有权威专业水平的专家。在审计开始时，设计科学的审计计划并培训相关审计人员。如果公司使用经验不足的人员，特别是实习生，则应加强其培训的深度和广度。注重基础知识和行业知识的普及，同时注重细节的培养和综合素质的培养，培训其应对各种情况的能力。
　　二、注册会计师应该使用延伸审计程序并增加细节测试的比例
　　由于公司承接了大量业务，新三板可能只是其业务的一小部分，加之受到注册会计师的时间和成本限制，注册会计师不会检查所有交易，賬户余额和披露，或在审计过程中执行不适当的审计程序和审计流程，这些因素使得检查的风险不可能为零。审计员应参与并实施适当的审计程序，不应以时间和费用为由忽略必要的审计程序。
　　新三板的审计工作往往涉及税务机关，商业银行，上市公司的关联方，客户，供应商和其他外部实体。审计员需要延长审核流程。对公司客户与公司之间相关交易真实性的审计不能仅依靠公司的内部审计证据，还要取得客户确认的外部证据。虽然审计人员可以积极验证公司的重要客户，但却经常收不到审计回函，并且这些函证的真实性并不能保证。此时，审核员可以考虑使用延伸审计程序，积极联系客户，进行调查和访问重要客户。通过对客户的回访审计人员也可以加深对公司所在行业和商业环境的理解，大大降低公司虚构客户和交易的风险，并获取相关客户外部性的证据，从而降低审计风险。
　　三、注册会计师保持职业谨慎和遵守职业道德
　　注册会计师在评估审计证据的有效性和审计证据真实性时怀疑态度，注册会计师应在审计质量和审计效率之间取得平衡。同时，应自上而下在会计师事务所需形成风险防范意识。
　　新三板审计师必须实施风险导向的审计理念，建立健全的审计风险控制体系，以便在新阶段审计风险在不同阶段进行审计。缺乏风险意识特别是对审计过程不当可能造成的损害缺乏了解，最终会导致更大的检查风险。
　　新三板审计师遵循现代风险导向审计理念，并重视新三板上市审计风险的识别和评估。审计员通过提高风险意识来应对风险。预防策略如下：首先，在新三板上市准备阶段，审计师应采用多种方法充分了解上市公司，特别注重上市公司的诚信经营;其次，在新三板上市审计的实施阶段，有必要对上市公司欺诈迹象保持专业怀疑，并实施适当的审计程序，以获得充分和适当的审计证据。最后，审核员应在审核完成阶段对审计底稿进行审核。审计报告的意见应客观准确，并充分披露上市公司的或有事项和不当行为。总之，审计师应该在新三板挂牌审计的整个过程中保持必要的风险意识和专业谨慎。
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