浅析行政事业单位会计风险防范及其控制
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作者:靳现芝
摘要：行政事业单位会计风险防控在提高会计信息质量、规范会计核算行为、防范国有资产流失、提升单位的资产管理水平等方面发挥着极其重要的作用。文章从行政事业单位会计工作中存在的风险点入手，深入分析了加强会计风险防范与其控制对行政事业单位发展的重要性，针对会计风险的几点具体表现，分析了这些风险存在的原因，有针对性的提出了建议对策，目的在于进一步加强我国行政事业单位在会计风险防范和控制方面的能力，完善各项制度建设，促进行政事业单位健康稳定的发展。
关键词：行政事业单位;会计风险;重要性;表现;建议
一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性
随着我国经济体制改革的不断深入，行政事业单位的会计风险防范和控制对整个单位的发展越来越重要，主要体现在以下方面。
（一）提高了单位的会计信息质量水平
会计信息质量就是在会计信息中所反映的单位各项经济活动数据指标的真实程度。加强行政事业单位会计风险规范和控制工作的最直接作用就是能提高单位的会计信息质量水平。会计工作的主要职责就是进行会计核算、实行会计监督。从会计核算角度看，会计活动作为对单位过去交易事项的一个完整记录过程，各项数据的真实与否决定财务信息的可靠性，而财务信息的可靠与否又决定着单位一系列的经济决策。从会计监督角度看，科学合理的会计活动能够及时发现和纠正会计核算工作偏差，使单位的经济活动规范合理。对于行政事业单位来说，加强会计风险防范和控制，就是使单位各项具体的会计业务工作中所记录的数据和登记的信息及各项经济活动按照规定的标准和制度执行，使单位的会计信息质量维持在较高水平。
（二）有力的维护了国有资产的完整安全
国有资产管理是行政事业单位的基础工作之一，管好、用好、维护好国有资产的安全完整意义重大。行政事业单位的会计风险防范和控制制度能够从国有资产的预算、购置、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等各个环节进行全程监督管理，有效防范了国有资产重复配置、浪费、流失、贱卖甚至擅自挪用、占有等问题的发生。通过规范的会计处理方式提升了单位的经营业绩，提高了国有资产的使用效益，最大限度的维护了国有资产完整安全。
（三）切实提升了单位行使职权的规范程度和管理效率
随着我国经济和政治体制改革的不断深入，国家对行政事业单位行使其职权的规范程度要求越来越严格。加强行政事业单位会计风险防范和控制制度，能够使会计人员在日常工作中嚴格遵守各项会计制度的规定，减少会计违规行为，从源头上防范行政事业单位中越权、滥权现象，切实提升单位行使职权的规范程度，增强单位的公信力和诚信度。行政事业单位在实行会计风险控制和防范的过程中，极大的督促了相关人员的职责履行，从而提高了单位的管理效率。
二、行政事业单位会计风险的具体表现
会计风险涉及会计工作的方方面面，我国行政事业单位会计风险的具体表现有以下方面。
（一）对会计风险的防范和控制意识淡薄，会计信息失真
会计失真是我国会计工作领域的“顽症”，不仅会给单位造成损失，对我国的经济秩序也造成了一定的威胁。因行政事业单位工作性质的特殊性，对会计风险的防范和控制意识淡薄，对于单位领导的评价大都偏向于政绩方面，至于会计风险很难被直接的意识和观察到，因此单位会计风险的防范和控制往往得不到相关领导的重视。一些单位的会计人员对单位的管理参与意识冷淡，参与机会也较少，大都认为会计风险的防控是由国家承担的，与单位和自己意义不大，这容易造成会计人员的不谨慎或表现在对财务管理工作的冷漠，从而造成会计信息失真的发生;会计人员对会计准则及各项会计制度的理解不到位，或者虽然理解到位，但在具体操作过程中出现失误，不能按照准确的流程操作，造成的直接后果就是反映的会计信息与单位实际情况不符或者干脆是错误的信息;相关的会计人员处于自身私利考虑，或者受领导胁迫，或者与管理者同流合污，故意违背会计制度的规定，不按规定做账，篡改或者虚构账面数据，使相关会计信息违背真实性原则。
（二）单位内部管理制度不健全和不完善，收支管理混乱
财政部在《内部会计控制规范》中提出了有关行政事业单位会计风险管理工作的具体要求，然而一些单位在具体执行中对《规范》的执行不到位，或者虽然执行但流于形式无法有效的执行，导致会计风险层出不穷。一些单位违背不相容职务相分离原则，岗位设置不明确，甚至出现严重的混岗现象。比如由一人担任会计、出纳、资产管理等职务，有的钱和票据一人管理，有的单位虽然分开设置这些岗位了，但在实际工作中种种原因并未严格执行，各岗位间没有起到严格的监督和制衡;有的单位支出权限以及审核和审批制度混乱，会计迫于领导淫威，违规报销一些支出。有的单位想方设法无视规定处理一些不合理的开支或项目，或者在收入环节上做文章，比如违背专款专用原则通过对专项资金的挪用来处理不合理的开支或项目，利用工作或职务的便利，虚开报销发票非法提取和转移单位的财政资金。有的甚至直接在收入上做手脚，比如行政许可项目收费的单位，通过不开票据或采用不入册的收据收费，或者单位领导、票据管理人员与收费人员串通以此达到截留本该上缴的财政资金来满足单位或个人不合理的资金需求，造成严重的违法违纪甚至犯罪。这种无视法规，随意转移收支的现象严重影响了国家利益和形象。
（三）会计核算基础薄弱，单位层面的货币资金管理制度执行不到位
货币资金是行政事业单位极其重要的资产，具有强流动和高风险的特点，建立健全货币资金管理制度，保证其安全完整是行政事业单位最重要的任务之一。尽管国家三令五申，出台了一系列货币资金管理制度，但是在日常工作中行政事业单位由于会计基础薄弱容易导致单位的预算管理能力弱以及单位的实物资产和账务记录不符。行政事业单位的年度财务预算编制能力弱，在预算执行过程中经常临时改动和变动，使单位的预算难以有效执行或者前松后紧。行政事业单位因其非营利性的特点，会计核算工作相对简单，因此很多单位设置的财务岗位不多，缺乏专业的会计人才。这样做的后果就是行政事业单位对财务数据的关注度不高，时效性差，账目管理混乱、实物资产和账务记录不符。比如一些单位仍旧存在白条抵库的情况，这是单位库存现金管理中典型的违法行为。用白纸抵库会导致库存现金实际数减少，单位的日常开支所需现金短缺，使单位账面现金大于实际库存现金，造成财务管理混乱。部分单位记账不及时，有的会计人员图省事或者拖拉，日常收支没有日清月结，一些已经发生的收支没有及时的登记入账，时间久了容易造成资金流失。在货币资金的支出审批上存在审批不严甚至越权审批的现象。会计人员的自身素质不高是造成单位会计基础薄弱的重要原因。会计人员是单位专门从事货币资金管理的岗位人员，他们的专业能力和个人职业道德影响着单位的财务管理水平。一些单位在选择会计人员时太随意，一些重要的会计岗位工作人员并不具备专业知识，或者虽是会计相关专业毕业，但毕业后缺少后期继续教育培训。会计知识是不断更新和与时俱进的，不学习不更新专业知识，专业水平和专业技能就达不到单位对会计人员的要求，就无法很好的胜任会计工作，在工作中就难免产生风险。 （四）缺少完善的会计风险监督机制
行政事业单位的会计风险监督机制包括内、外部监督机制。内部监督机构目前主要是财政部门和审计部门和纪检监察等部门，这些机构部门大都以事后检查结果为主，缺少事前、事中的监督;从监督内容上看，监督检查内容不全面，大多都是专项检查、突击检查，缺少对资金使用全过程的监督。内部监督机构大都受制于领导层影响和限制，在实行监督管理的过程中很多就是走过场。外部监督方面，上级监察单位和外部社会监察机构对行政事业的具体运作情况不了解，相关信息不公开，监督效果非常差。
三、加强行政事业单位会计风险控制的建议
（一）提高单位领导层对会计风险防范和控制的理念
会计风险无处不在，行政事业单位必须建立长期有效的会计风险防控机制，要建立这样的机制就必须提高单位领导层对会计风险防范和控制的理念。在行政事业单位“一把手”及领导层的带头作用是巨大的，领导重视了，下面就会跟风，借助这样的氛围制定切实可行的单位会计风险防控体系，加强对单位的风险管理，人人参与，人人约束，时刻警惕会计风险，增强防控意识，这样从“一把手”到领导层，再到单位的员工，自然而然的就会形成一种会计风险防控的管理文化。同时加强领导班子对会计风险防控知识的学习和理解，将会计风险防控尤其信息质量优劣纳入领导层业绩考核，这样就能有效的调动领导层建立和推行会计风险防控的积极性和责任心。
（二）建立健全科学合理的会计風险防范与控制制度
行政事业单位应该实行立体的会计风险防范与控制体系，以最大限度的保障单位各项会计业务的健康有序开展。首先要建立科学合理的会计风险防控制度，使会计工作渗透到其他内部控制制度中，发挥会计工作对其他部门的监督管理，并充分发挥其决策作用，做到统一规划、统一协调。其次要合理设置岗位，建立内部监督机制的同时引进外部监督，多维度、立体的进行会计风险的防范和控制。合理预算各项收支，严格各项收入和支出的收缴和使用，通过制度和岗位设置进行有效监督，并进行事后的考核，保证资金的收缴和使用效益。将一些违法违纪行为扼杀在摇篮里。建立有效的奖励和约束考核制度，以保证会计风险防范和控制制度的有效执行。
（三）夯实会计核算基础工作，建立健全单位的货币资金管理制度
行政事业单位要加强货币资金的管理，建立健全货币资金管理制度，防范货币资金管理中出现的风险，首先要夯实行政事业单位的会计核算基础。行政事业单位应根据国家颁布的《会计法》及新的财务会计制度要求，结合本单位具体情况，制定实用、规范、合理的会计内部控制制度，确保各项内控制度落到实处，切实做到有法可依、有章可循。其次要科学合理的设置会计岗位，加强各个岗位之间的相互监督和制约。理清各岗位之间的职责，合理的配备各岗位人员，确保责任到人。同时还要加强对会计人员专业知识和专业技能以及国家法律法规、财经纪律和职业道德的培训力度。会计人员由于工作的特殊性，极容易受到诱惑，应注重会计人员正确人生观和价值观的引导和塑造，增强其职业道德和工作的责任心与使命感，使其能在工作中坚持原则，履行好自己的责任。
（四）加强会计风险防范和控制监督机制
行政事业单位防范和控制会计风险离不开科学合理的监督机制。单位内部的监督通过设立内部专门的监督机构和人员来实现，这些机构和人员要认真履行会计风险防控的监督机制，把制度落实到工作中，单位的领导及管理部门要支持和配合会计工作人员的监督检查工作，保证有效的内部监督结果和评价。外部监督的重点就是建立外部监督机构与单位之间的信息沟通，为外部监督机构提供及时有效的会计信息，从而能够依靠外部监督机构对本单位会计活动监督和评价，以防范会计风险的发生。
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