纳税临界点在税收筹划中的研究分析
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【摘要】通过“纳税临界点”为分析和研究的切入点，从难以准确掌握并正确运用于税收筹划之中这一角度出发，提出问题。通过对税收筹划中纳税临界点的相关因素进行分析，揭示企业进行税收筹划时纳税临界点的基本动因，针对动因分析提出相应措施。
【关键词】税收筹划 筹划策略 纳税临界点 增值率
一、研究背景
我国学术界对税收筹划的理论研究开始较晚，在对税收筹划的认识上还存在一些分歧;与此同时，多数研究仅仅着眼于个案分析，难以形成完整实用的税收筹划程式模块，因而无法满足企业对税收筹划的真实需求。
二、理论综述
（一）纳税临界点的理论基础
在税收制度中，许多税收处理差异是以数量标准为依据的，由此形成了许多“质量互变”的边界，即纳税临界点。我国现行税收制度中存在这样一些规定：当某项经济行为的金额或比率超过某一特定临界点时，临界点上下两端往往呈现出较大的纳税差异。
（二）纳税临界点的基本前提
利用税收制度的“非中立性”和真空地带。使得税收制度在执行过程中呈现出“非中立性”，从而企业的经营活动面对税收契约将呈现差异化的反应。这使得利用税法空白进行纳税临界点的选择成为许多纳税人最为本能的一种筹税方式。
（三）税收筹划中纳税临界点的环境分析
a.内部环境：经营规模;财务管理目标;财务管理水平;企业家的认知和法制观念。b.外部环境：税收环境;会计制度环境;法律环境;其他环境
三、纳税临界点在税收筹划中的应用现状
纳税临界点在企业中的应用时可谓困难重重，想要通过顺利的运用纳税临界点来进行精准的筹税，需要在众多内外因条件均克服的情况下进行方可进行，然而，目前在应用现状方面存在的问题不可谓不少：
a.纳税意识不强。当纳税人纳税意识不强时，他们不会通过税收筹划来减轻税负，何况还要承担筹划費用。
b.核算制度的不健全。正是由于核算制度的落后，导致了企业对税收筹划时临界点计算的精准性造成很大影响，最终无法准确的运用临界点来进行有效的税收筹划。
c.税制不完善。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。
d.税法建设和宣传滞后。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。
e.税收征管水平不高。由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。
四、纳税临界点在企业中应用时存在问题的动因分析
（一）税收筹划条件的多样性
从纳税主体到税率再到税种，不同条件下，所能运用的税收筹划方式是多种多样的，所能运用的纳税临界点也随之成正比。
（二）税收环境的复杂性
a.会计政策选择空间的变化。b.计量基础运用的多样化。c.收益计量方法的变化。d.借款费用资本化的范围扩大。
（三）纳税临界点中有效点的隐蔽性
纳税临界点确是一个隐性点。并非直接通过某个数值计算而得出的结果，是需要根据不同的条件下经过具体分析计算才能得出的一个结果，并且不是所有情况下都能通用的结果，因此，纳税临界点的隐蔽性也是它难以找出并使用的原因。
五、企业应当采取的相应措施
（一）健全税收筹划防范体系
a.提高税收筹划的风险意识。b.建立完善的税收筹划质量控制与核算体系。c.建立税收筹划风险评估机制。
（二）提高税收筹划执业水平
a.加强人员培训，提高税收筹划人员业务素质。b.建立完善的税收筹划系统。c.及时的掌握税收策划及其变动。
（三）加强税收筹划理论和方法的研究
税收筹划的发展空间越来越大，面临的难题也就更多。因此，加强理论和方法的研究，尽快建立一套符合我国实际的税收筹划体系，以便指导税收筹划实践，才能更好的在研究纳税临界点的过程中起到显著的效果。
六、小结
通过文中的分析以及所采取的措施，充分掌握企业在运用纳税临界点进行税收筹划时所运用的方法，便可以得出相应的结论，只要一一对应解决企业筹税时所会出现的问题，便可以达到企业最终的目的，税后收益最大化。
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