SL公司增值税纳税筹划分析
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摘 要：流转税在我国税收收入中所占的比重最高，其中又以增值税为首;互联网企业发展迅速，成为拉动我国经济增长的又一新动力，因此本文着重对互联网行业展开增值税纳税筹划研究，具体以SL公司为例，希望可以对其他互联网企业起到借鉴作用。
关键词：增值税;纳税筹划;互联网企业
生活中的点滴，随处几乎都能捕捉到互联网的影子，互联网的迅速发展，成为拉动我国经济增长的新动力。合理的纳税筹划对于实现互联网行业的科学管理、获取最大的经济利益显得尤为重要。SL公司为互联网企业，本文以其为研究对象，对SL公司的增值税展开纳税筹划研究，希望对其他互联网企业起到借鉴作用。
一、SL公司简介
SL公司于2006年4月在通州分局登记成立，目前该公司的经营业务有：技术开发、技术转让、技术咨询以及智能终端产品销售服务;宠物用品、不再分装的包装饲料;广告的设计、制作代理等。从SL公司报表可以看出公司的主营业务收入，主要包括如下几项：网络浮窗广告收入、技术开发及服务收入、网络商城宠物用品的销售收入。
SL公司成立之初，主要业务重点是宠物社交平台，服务于快速增长的数千万中国爱宠、养宠人群。宠物社交平台由天使投资人出资创办，2006年9月1日正式上线提供服务。2011年开始，SL公司的宠物社交平台开始探索从单一的社交平台向宠物主人综合服务平台转型，最终搭建宠物行业生态圈，满足用户在购物、公益、社交等多方面需求。与此同时，宠物垂直电商、宠物寄养O2O服务开始发力，为养宠人群提供便利、人性化的服务。公司发展至今，先后成立了宠物论坛、宠物商城等服务平台，为消费者提供宠物食品、医疗保健、美容清洁、训练玩具等分类产品的一站式解决方案。SL公司利用其宠物平台首页，做起了浮窗广告生意，除了植入广告外，还通过广告软文撰写，请名人转发来获取收入。同时SL公司申请专利，开发新产品并进行后续完善，于2014年被评为高新技术企业，获得财政拨款补助。为了多元化发展，公司还销售智能终端产品，由此获得更多客户与收入，SL公司发展势头良好，有必要对其增值税进行纳税筹划研究，以求获取最大的经济效益。
二、SL公司纳税现状分析
1.网站广告业务的增值税纳税现状分析
伴随着互联网的普及，互联网浮窗广告宣传也得到了很好的推广，公司除了接受直接的广告业务以外，还撰写广告软文或是请名人转发来达到广告宣传效果。为了在激烈的竞争市场获得更多的客户资源，浮窗广告业务的收费主要采用降低定价的方式来吸引客户。SL公司在与客户签订广告合同时，对于时长足够的网络浮窗广告，公司往往会对延长的时间给予无偿赠送的优惠政策，赠送额度根据双方具体协商结果来确定。客户在公司网站购买广告的次数越多，也会获得更多的赠送时长，公司以此政策来稳定老客户并吸引新客户。而此项业务，在其增值税发票处理上，具有一定的纳税筹划空间。根据税法可知，公司的无偿赠送行为在税法上视同销售，依然需要缴纳相应的增值税款，但假如公司将无偿赠送行为在合同签订中“规范”为折扣销售，且在同一张增值税发票上注明合同原价以及折扣后的金额，折扣部分在缴纳增值税时便可以扣除，若未在同一张发票上标注合同价款和折扣额，税法上则不允许扣除。SL公司只需在发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏中填入“折扣额”一行，将“金额”与折扣额之和等于雙方在合同中签订的商品价格，在实际缴纳增值税时，只需按照发票上的金额乘以相应的税率计算增值税即可，这样无偿赠送的广告时长就可以“免税”了。
2017年3月，SL公司与Y公司签订了浮窗广告服务合同，合同规定Y公司购买10秒钟的广告播放服务，约定半年内在SL公司网站首页上滚动播放8.5万次，每次广告播放时间为10秒钟，合同显示该项合作的总价值为60万元，另外SL公司无偿赠送5秒钟价值6万元的浮窗广告延时。根据税法规定，SL公司无偿赠送的价值6万元的广告时长，虽未取得实质的销售收入，但此种行为属于视同销售的范畴，对于这6万元依旧需要缴纳增值税，假设不考虑其他进项税额抵免的影响，SL公司此项业务需要缴纳的增值税额为3.96万元。
若SL公司在最初设立合同时，将“无偿赠送”改为“折扣销售”，即注明将价值66万元的广告服务“打折”销售给Y公司，折扣后的总金额为60万元。对于Y公司来说总支出不变，但SL公司此项业务的增值税计税额将以折扣后的60万元为计税依据，可以节约增值税税额为0.36万元。
2.嵌入式网络程序销售的增值税纳税现状分析
嵌入式网络程序可以理解为软硬件的综合体，也可以表述为在硬件中嵌入软件系统，即软硬件二者合一，构成一个整体再销售给客户。对于此类业务的增值税处理，公司是按商品的“整体”价款来缴纳增值税的，但通过研读税法发现，SL公司此类业务的增值税具有一定的纳税筹划空间，即将软、硬件进行分开核算，便可享受到退税的优惠政策。
2017年，SL公司将外购的电子设备嵌入自主研发的软件程序销售给了MK公司，合同约定此项交易的总价值为990万元（自主研发的软件程序价值660万元，电子设备330万元），假定不考虑其他因素，本次可以抵扣的硬件增值税进项税额为47.3万元，合同中并未对该组合产品进行分别核算，根据法律规定，此项交易应选择不分开计价的结算方式，需要缴纳的增值税税额为121万。根据税法可知，若SL公司未分开核算，则不得申请增值税退税，假如SL公司在签订合同时，对软、硬件进行分开核算，仍需缴纳增值税121万元，但是可以申请92.4万元的退税额。对SL公司来说，便相当于获取了额外的流动资金，就公司目前的发展态势来看，其嵌入式程序每年的销售规模都在增大，市场前景广阔。因此本人认为SL公司对于此类业务，应尽可能的分别核算外购设备以及自主研发的软件产品，通过退税申请达到节税目的。
3.智能终端产品销售的增值税纳税现状分析 选择正确的销售结算方式，会带来延迟纳税的功效。《增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中以分期收款方式销售货物的，收款日期为书面合同约定日期，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。在销售产品时，假如可以确定货款在短时间内不能一次性收回，这时就可以采用分期收款或是赊销的方式来延迟纳税。实际操作中，需要在合同中明确采用分期收款或是赊销的结算方式。
2017年1月SL公司与JH公司签订了一份智能终端产品的销售合同，合同约定不含税价款为360万元，结算方式为直接收款。后JH公司与SL公司协商，全部价款分3次付清，首款160万元在1月20日收到产品当日结清，100万元在8月1日支付，尾款100万元将在年末的12月1日付清，就此变动，SL公司并没有更改合同。根据税法规定，SL公司需在1月20日缴纳全部的增值税61.2万元，但就实际而言，SL公司属于提前缴纳了200万分期收款应负担的增值税额。假如SL公司在得知收款变动时更改销售合同，明确此项交易为分期收款，则会起到延迟纳税的效果。具体而言，公司在1月份只需对首款160万元缴纳相应的增值税27.2万元，在8月份和12月份分别缴纳剩余款项应承担的17万元的增值税即可，即将全部的增值税额分3次在不同的时间上缴。进行筹划后，在2017年1月份公司便可少缴纳增值税34万元，不仅起到了递延纳税的功效，还可以充分利用货币的时间价值获取额外收益。SL公司正处于飞速成长的阶段，智能终端产品市场前景良好，可以充分利用分期收款或是赊销结算方式来递延纳税、获取货币时间价值，吸引更多的客户资源。
4.网络商城宠物用品销售的增值税纳税现状分析
SL公司借着宠物平台的便利条件，创立了自己的宠物用品网络商城（以下简称宠物商城），承包了宠物的衣食住行玩等各方需求。为了提升宠物商城的竞争力，在每月的18号设定购买大促销的会员专项活动，以增加会员购买频率和营业收入。SL公司推出优惠政策，在宠物商城注册会员，若一次性购物满300元，就会获得价值50元的虚拟优惠券;若购物超过500元，获得价值100元的虚拟优惠券，优惠券可直接用于价款抵扣。据统计2017年8月，宠物商城分别有262人消费达300元，176人消费达500元，此处为了便于分析计算，假定消费金额分别为300元及500元整，不考虑其他因素，此時公司需缴纳增值税额为28322元。
SL公司赠送优惠券的行为，在税法上应按照视同销售处理，需要按照价款总额来计税，倘若将赠送的优惠券变换形式，改为商业折扣的销售方式，在同一张发票上标明原价以及折扣后的金额，在结算时，就可以按照折扣后的250元和400元缴纳增值税，由此可节约增值税额为5219元。根据SL公司的市场调研分析，注册成为宠物商城会员的人在未来3年会明显增加，因此SL公司有必要对商城购物进行纳税筹划，以此获得更多利润。另外，宠物商城还可以推出“套餐”，即采用捆绑销售新形式，捆绑销售产品的价格，会比分开购买价格优惠一些，由此也会吸引一部分消费者。
三、结语
综上所述，对互联网企业开展增值税纳税筹划研究，可以合理减轻增值税税收负担，增大企业流动资金的“活力”，提升企业的盈利水平。对增值税开展纳税筹划时，要注意规避纳税筹划风险，严守法律。可以合理利用各种销售结算方式以及核算方法，来获取纳税筹划效益，同时要注重纳税筹划人才的培养，提升企业经营管理效率。
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