内部审计发现的财务问题及风险提示

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　　【摘要】内部审计在财务风险管理中日益凸显其重要性和必要性，它通过评价运营情况发现、分析和促进解决问题，为企业实现价值增值。本文通过从内部审计的内涵出发，以审计过程中案例分析财务管理问题，重点提示财务需关注的风险点，进而提出了管理建议。
　　【关键词】内部审计;财务管理;风险提示
　　一、内部审计是什么？
　　（一）定义
　　内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价和改善风险管理、内部控制和公司治理的效果，帮助组织实现其目标。
　　（二）类型
　　第一种，按审计主体分类：1.国家审计也称政府审计，是国家审计机关所实施的审计;2.内部审计，是指单位内部审计部门实施的审计;3.社会审计：外部会计师事务所实施的审计。
　　第二种，按审计内容分类：1.经济责任审计;2.工程项目审计;3.财务收支审计;4.内部控制审计。
　　第三种，按审计时间分类：1.事前审计;2.事中审计;3.事后审计;4.后续审计。
　　二、审计发现的财务管理问题
　　财务管理是资金的筹集、拨付、使用和管理过程，是项目建设全过程的重要组成部分，涉及到资金使用情况的合规性、合法性和有效性。解决的是钱从哪里来钱怎么花的问题。钱从哪里来是筹资的问题，钱怎么花是成本控制的问题，财务管理就是以最小的投入产生最大的经济效益。
　　以下发现问题是我参加上级单位审计、巡视以及公司内部审计中发现的比较典型共性的问题。
　　（一）资金管理
　　1.现金使用及管理不规范，现金余额过大，未严格遵循银行账户的开户、变更、销户申请审批手续。
　　2.未按合同规定的进度收付分包商工程款，也未按照合同规定预留工程质量保证金，造成提前支付工程款，甚至出现超付工程款的现象，施工合同形同虚设，使得工程质量得不到保障。
　　3.未按规定收取履约保证金
　　按照招标投标法实施条例规定，中标单位在签订施工合同以前，应按不高于中标金额的10%缴纳履约保证金，同时也约定了退还履约保证金的时间。但在审计中发现，不按规定收取和提前退还履约保证金时有发生。
　　（二）保函管理
　　1.未对合同附件保函格式进行仔细审查，预付款保函的实质内容变成了履约保函，造成被审计单位实质上开具了两个履约保函。201*年，**银行为被审计单位开具了将近2000万元的履约保函和相同金额的预付款保函。开具的两份保函除名称不一样外，内容基本一致，相关责任人未对开具的预付款保函内容进行仔细审查。
　　2.到期的预付款保函未及时要求释放
　　施工分包合同规定，业主接受的银行出具金额为合同总价10%的预付款保函，到合同生效后12个月释放。2014年，**银行开具了人民币2000万元的预付款保函，一年后预付款保函到期，被审计单位相关人员未要求业主对预付款保函进行释放。造成2017年在该项目未完工的情况下，被审计单位支付业主预付款保函索赔款人民币2000万元。
　　（三）通过“应收账款”科目虚构营业收入
　　有的单位是将收入提前确认，有的是将收入推后确认，有的根据就是无中生有的收入。
　　通过查阅某某设计院的2017年年报发现，2015年，该设计院向两家单位提供规划咨询服务，实现服务收入对应的应收账款为1280万;2016年，向六家单位提供规划咨询服务，实现收入对应的应收账款为1900万，合计确认应收账款3180万。但截至2017年12月31日，还没有上述应收账款的回款记录。
　　同时，在2015年和2016年，該单位的应收账款分别减少了1.13亿元和1.33亿元，但我们并未在财务报表中找到应收账款方的名称，原来是被审计单位从非客户方转入大量资金伪造应收账款的收回，然后又通过其他应付款在下一会计期间转回。此外，也没有对应收账款贷方余额进行重分类，同时也未按经过重分类的应收账款余额计提坏账准备，不符合《企业会计准则》的规定。
　　（四）内部管理不规范
　　1.建造合同执行方面：
　　业务部门和财务部门之间缺乏有效沟通，导致建造合同的执行和财务核算脱节。个别项目合同成本存在提前或滞后确认的情况，财务数据无法真实反映当期经营成果;也没有根据实际情况对建造合同预计总收入和总成本进行定期测算、及时调整;建造合同审批制度未也得到落实。出现亏损未及时报批。
　　2.备用金管理粗放，个人借款金额大，部分部门借支过高，清理不及时，整改不到位，存在呆账等现象。
　　3.已完工项目成本估计不足，收入成本确认不匹配，存在潜亏未确认的现象。
　　三、财务需关注的风险点
　　12月份是财务部门对账尽心审视和修正的关键期，我们作为财务人员需要换位思考，从审计的角度留心这些财务数据是否异常，对财务风险进行有效的识别和控制。
　　（一）需重点关注的几个科目
　　1.研发支出。这是一个利润调节池，什么都可以往里装，需要利润时就将其资本化。
　　2.预付账款。不入账的费用通常用这个科目来调。
　　3.其他应收款，其他应付款。不合理的单位往来一般在这个里面，比如说单位之间的围标、陪标等行为。
　　4.应收账款，虚增收入会会造成利润和现金流严重脱节的现象，容易引起关注。
　　5.在建工程和固定资产。很多单位都需要建设厂房、购买固定资产，这些东西的价格往往很高，关键是难以定价。因此，套取资金最安全的手法就是故意抬高它们的价格，然后转移出去高出来的那部分资金，一部分可能用于贪污，另一部分也可能通过购买自身产品，以做大利润的方式重新回到公司。
　　（二）需重点关注的报表数据 　　1.与利润表相关的会计数据异常
　　（1）营业收入增幅低于应收账款增幅，且营业收入和净利润与经营性现金流量相背离。
　　在公司销售产品的过程中，一般都会产生应收账款。正常情况下，应收账款的变化幅度应与营业收入的变化相一致。如果应收账款增长速度高于营业收入，可能意味着：第一，公司放宽信用条件以刺激销售;第二，公司人为通过“应收账款”科目虚构营业收入。此外，理论上来说，虽然随着应收账款迅速增加和销售回款速度下降，经营性现金流自然会随之下降，但是，如果经营性现金流净值的增长速度长期显著低于净利润甚至为负数，且应收账款的增速一直高居不下时，就需引起注意，因为这极有可能是公司虚构营业收入而非放松信用条件。
　　（2）营业利润大幅增加的同时营业成本、销售费用等增加比例很小
　　公司正常经营产生营业收入时不可避免要产生营业成本和销售费用，这两项费用一般与营业收入的增长率是保持一致的。如果当期营业利润出现了大幅增加，而营业成本、销售费用等没有变化或变化很小，则有三种可能：第一，相关的销售并不存在;第二，公司为优化当年盈利水平，已将当期应计费用调至上一会计年度;第三，公司刻意调减当期应计费用来相对提高营业利润，如将应作为期间费用的无形资产研究费用资本化为在建工程或计入长期待摊费用等。
　　（3）公司应缴增值税税金及附加和所得税费用异常低，与收入和利润增长幅度不匹配
　　公司所得税一般由公司利润乘以税率所决定，如果公司利润较高，但是所得税却低于应有的水平，说明所得税费用与净利润差异较大，在没有免税条款的情况下，很可能存在税务风险。同样，公司应缴增值税应与销售商品增值额对应，如果应缴增值偏低，可能意味着营业收入被虚构。此外，如果应税额与净利润差异较大，也可能是公司偷税漏税或虚构收入的预警信号。
　　2.与现金流量表相关的会计数据异常
　　（1）拥有与经营业绩不相匹配的现金余额，且现金占资产总额比例过高，多年来变化很小
　　一般而言，公司为了避免负担额外不必要的机会成本，其货币资金余额都会与自身的经营情况相匹配。如公司的货币资金余额明显超出经营规模的需要，且多年来无变化或变化较小，则可能是由以下几方面原因造成：第一，现金用途受到限制，如进行质押、设立担保等，而公司未将相关情况进行披露;第二，现金资产被控股股东等关联方占用。
　　（2）高额现金伴随着高额短期负债和逾期欠款等
　　如果公司拥有高额货币资金的同时还伴有高额的短期银行借款等短期负债或逾期借款，且高额货币资金基本上能够涵盖短期借款或逾期借款，那么该公司背后可能也存在着和上一情况一样的问题。
　　（3）应收账款变动不大的情况下，销售商品、提供劳务所收到的现金与营业收入和增值税增幅不匹配
　　理论上来说，在应收账款年初年末余额变动幅度不大的情况下，当年的销售商品、提供劳务收到的现金增长幅度应与营业收入以及增值税的增幅相匹配，如现金流增幅大大小于收入和增值税增幅，则有虚构收入并虚开增值税发票的嫌疑。
　　3.与资产负债表相关的会计数据异常
　　其他应收款或其他应付款数额巨大，与公司的主营业务收入规模不匹配。
　　由于公司会计人员将经营活动以外的其他各种应收或应付的款项全部用其他应收款和其他应付款科目核算，这使得这两个科目的核算内容比较繁杂，很容易成为某些单位或个人进行舞弊的工具。
　　4.涉及其他應收款和其他应付款的风险主要有：
　　第一，利用其他应收款科目隐藏短期投资，截留投资收益;
　　第二，利用其他应收款隐藏利润，偷逃税款;
　　第三，利用其他应收款转移资金;
　　第四，利用其他应收款私设小金库;
　　第五，利用其他应付款隐藏费用。
　　四、结束语
　　市场经济形势千变万化，财务人员必须具备识别财务风险的能力，及时发现经营活动中出现的财务风险信号，并进行相应的调整，从而做好防御财务风险等内部控制方面的工作，才能提高公司财务管理水平，使得公司在市场变化中健康发展。
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