纳税筹划的原则及空间分析

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　　【摘要】纳税筹划是指纳税人利用一定的手段对涉税财务活动进行科学的筹划和安排，将各种不同财务方案中未来的收益与税金支出进行数量上的对比和评价，达到纳税最优化，从而实现纳税人价值最大化或股东权益最大化的总体财务目标。
　　【关键词】纳税筹划 税额 税收
　　
　　一、纳税筹划的原则
　　纳税筹划是否合理直接影响到纳税筹划工作的最终效果，企业制定纳税筹划方案时必然要遵循一定的原则，主要有以下几方面：
　　（一）守法原则
　　纳税筹划是在遵守法律的前提下进行的，筹划行为所采用的会计方法、所取得会计凭证都要以法律条文为依据。企业要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。
　　（二）事前原则
　　纳税筹划制订是事前进行的规划、设计和安排。纳税义务的产生是以经济事项的存在、发生为前提，一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再来筹划便失去现实意义。
　　（三）时效原则
　　时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如进项税额的确认与抵扣时间，销售与销项税额的确认时间，出口与出口退税时间等;另外，程序性税法与实体性税法税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。
　　（四）交流原则
　　企业进行纳税筹划要和税收征管部门打交道，在实践过程中很多纳税筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因就是企业和税收部门由于所处的角度不同，对纳税筹划的方式、对法律法规的理解存在差异。通过与税收征管部门之间的联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，这样在纳税筹划时可以避免不必要的分歧。
　　（五）系统原则
　　在纳税筹划时，要站在全局的角度，着眼于企业整体税负的下降，而非仅仅减少某一环节的、某一税种的税负;纳税筹划时要考虑其对其他财务活动的影响，避免与其他财务活动的目标出现冲突，着眼于实现企业财务管理的总目标，使企业整体利益最大化。
　　（六）经济原则
　　纳税筹划的目的是为了获得整体经济效益，而不是某一环节税收利益。因此，企业在纳税筹划时应该进行成本收益的分析，以判断筹划的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本时，其经济上才是可行的。所考虑的成本不仅要包括进行纳税筹划所花费的人、财、物等显性成本，还要包含由于进行纳税筹划而损失的机会成本。
　　（七）均衡原则
　　这里的均衡主要指风险和收益均衡，即企业纳税筹划时还必须考虑其风险性。企业在考虑收益的同时也要将风险因素考虑进去，采取适当的措施，趋利避害，争取最大的收益。存在风险时，高收益常伴随着高风险，不能简单比较收益的大小，应考虑风险因素且经过调整后的收益大小。因为财务环境中存在着许多不确定因素，而且纳税筹划又有超前性，不能保证纳税筹划具有百分之百的把握;同时由于纳税筹划对纳税行为主体有较高的业务能力要求，纳税人必须了解税法，熟悉税法，能运用税法进行纳税方案的选择，如果行为主体未能明显地把纳税筹划与偷、漏税区分开来，将会给企业带来严重后果。
　　二、纳税筹划的空间分析
　　（一）纳税筹划空间与企业管理水平相关
　　一个企业的管理人员素质越高，对国家税收法律以及国外税收法律越了解，挖掘出的纳税筹划空间就会更大。在经济全球化的背景下，企业管理人员的综合素质尤其是企业财务主管人员的能力对纳税筹划尤为重要。
　　（二）纳税筹划空间与企业的规模、行业性质、业务复杂程度、业务的范围等高度相关
　　一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，缴纳的税种越多，纳税的金额越大，则纳税筹划的空间也就越广阔，获取节税利益的潜力也就越大纳税筹划空间受税收制度制约。
　　（三）纳税筹划空间受税收制度制约
　　一个国家的税制越不完善，纳税筹划空间越大;一个国家的经济发展水平越高，制定税制考虑的因素越多，税制规定会越复杂而且详细，纳税筹划的空间越大。从税收制度角度看，影响纳税筹划的具体因素有：
　　1.税种。税种不同，纳税筹划的空間差别会很大。首先，国家的主体税种比辅助税种的筹划空间大。国家的主体税种对经济的影响面大，涉及的行业、部门、企业广，国家在制定税制时会特别慎重。全面权衡利弊后，国家税制对其规定通常会非常详细，税负弹性较大，企业可以依法选择的纳税筹划空间加大。而辅助税种由于征收金额小，税制规定往往比较粗略，税负弹性小，企业花费大量人力、物力进行纳税筹划的意义相对于主体税种就不是很大。
　　2.纳税人。企业以何种性质的纳税人身份出现与纳税筹划空间有关。纳税人的身份可能因地区、行业、产业等不同而不同。界定为不同性质的纳税人，其计税依据、税率可能差异较大。比如居民纳税人与非居民纳税人、经济特区与一般地区的纳税人享受的税收优惠政策就大不一样。再如，属于国家鼓励和优先发展的行业，如生物、TI等高科技类企业，国家就给予一定的优惠政策。总之，纳税人身份的界定给予企业纳税筹划的空间还是相当大的。
　　3.计税依据。具体应纳税额的计算取决于计税依据和税率。若税率一定，计税金额数量越小，则税额越小。实际上，税法对计税依据的界定较其他税制要素详细，尤其所得税，税法对计税收入与计税成本费用的规定相当具体。而影响计税依据的各因素并没有十分严格的定义。所以，税法对计税依据规定越详细，计税金额或数量调整的幅度越大，纳税筹划空间随之可能越大。一般情况下，企业对于主体税种，如所得税、增值税等的计税依据进行筹划的余地较大。
　　4.税率。税率与企业的应纳税额成正比，所以税率对纳税筹划的影响非常大。纳税人所在地区、从事的行业、生产经营规模、盈利大小不同，税率高低可能不同;在定额、比例、累进三种税率中，累进税率对应纳税额的影响相对较大，因为累进税率级距的临界点的边际税率差异很大。
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