高新技术企业税收筹划：问题、策略与风险
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【摘要】 高新技术企业的税收筹划活动能有效降低其生产经营成本，激励其增强技术创新投入与强度。当前高新技术企业税收筹划存在着较高的政策风险，税收筹划方案碎片化、片面化问题突出，需要基于系统思维将微观技术与宏观战略相匹配，将节税收益与筹划成本相权衡，将企业价值链上各环节、各税种的筹划方法有机整合，同时在筹划方案制定与实施的全过程做好政策风险与业务风险的防范与控制。
【关键词】 税收筹划;高新技术企业;税收优惠政策;风险管理
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）03-0087-03
当前我国经济发展已进入新常态，经济增速逐渐放缓，高新技术企业以科技为主要生产力，是实现经济社会可持续发展的关键和新一轮经济增长的主要动力引擎。在此背景下，国家出台了很多扶持政策来激励高新技术企业的快速发展，包括一系列激励创新、降低纳税成本的科技税收政策。但高新技术企业尤其是中小科技型企业对这些政策的利用程度不尽如人意，高新技术企业碎片化、片面化的税收筹划活动也经常使其处于财务风险之中。本文针对当前高新技术企业税收筹划存在的主要问题，基于系统思维，侧重于从中微观策略视角对企业如何设计和优化税收筹划方案，以及如何在方案实施过程中防范和控制筹划风险提出几点看法，以期为高新技术企业降低生产经营成本、实现健康可持续发展提供决策参考。
一、相关理论基础
（一）高新技术企业的界定与特点
“高新技术”主要体现在以下几方面：企业的产品或服务具有自主知识产权核心技术，产品或服务在“国家支持的高科技领域”的规定范围内。目前主要的高新技术包括：新材料技术、信息技术、航空航天技术、生物技术、新能源和高效节能技术、激光技术、自动化技术等。在员工方面，高新技术企业要求大专及以上学历的技术人员占当年员工总数的比例在30%以上，研发人员占当年员工总数的10%以上。同时，企业应当具有开展研发活动的环境和条件，能够不断获取和探索新的科学技术知识，持续改进现有的生产工具或方法。
高新技术企业的特点与传统产业企业有所不同。首先是知识性和创新性强。高新技术产品升级换代速度较快，市场份额增长迅速，但产品生命周期较短，消费者对高新技术产品的期望值一般高于实际，这就要求高新技术企业必须保证知识和技术的高度集约，集合更多资金与优秀人才，提高研发速度与强度，不断追求高精尖科技领域的新突破。其次是资金投入量大。高新技术企业的主要成本项目是研发支出，技术研发需要大量的时间和人力成本，研发工具和技术对资金的需求量很大，而且研发失败率较高，沉没成本较大，如果没有雄厚的资金支持，无法保证研究成果的顺利产出和开发应用。最后是风险高。风险包括：新研发成果是否能够得到推广应用和消费者的认可;创新性产品可能由于研发成本高导致市场价格过高，出现销售困难，从而无法产生预期收益;由于技术的外溢性，市场上可能很快就会出现模仿者，从而导致新产品的市场份额被掠夺。
（二）税收筹划的基本原则
首先，合法性是税收筹划的前提，税收筹划必须尊重税法和其他法律法规，尽量充分利用国家税收优惠政策合理安排企业的各项涉税活动，不能以税收筹划的名义偷逃漏税。其次，企业价值或利润最大化是税收筹划的最终目标，税收筹划是一个系统工程，要考虑企业的整体和长远利益，而不是局限于当期局部利益的最大化。要着眼于实现企业整体税负最小化，而不是某一个或某几个税种税负的降低。同时要基于成本收益原则，深刻剖析税收筹划带来的隐形成本和非财务成本，使筹划方案真正能给企业带来“真金白银”。最后，充分了解行业税收政策与企业的涉税经济活动是科学进行税收筹划的必要条件，需要税收筹划人员对企业进行全面、深入的实地调查研究，并能熟练应用相关税收政策制定出合理、切实可行的筹划方案。
二、高新技术企业税收筹划存在的问题分析
我国高新技术企业大多资产规模小、人才集中度低、财务管理专业人员较少，企业税收筹划尚处于起步阶段。目前比较突出的问题有两个：一是对税收政策的关注度不够。我国现行税收激励政策比较零散，系统性较差，而且很多有关企业创新的税收政策都有时效性，有的时限较短。例如，针对小微企业的所得税政策，我国从2008年至今共颁布相关优惠政策11次，包括6次延长时效和5次扩大范围。针对这种情况，如果不持续关注和领会有关政策的动态，很可能导致筹划方案无法得到有效实施，不但不能使企业减轻税收负担，反而可能给企业带来损失。二是筹划方案不系统、不具整体性。税收筹划是一个系统工程，要着眼于企业整体税收负担的最小化和企业税后利润的最大化，同时要考虑企业的长远发展战略，不能为减轻当前的税收负担而忽视了企业的整体和长远利益。这就要求高新技术企业在进行税收筹划时应立足于企业的整体战略与所有经营活动及业务流程，而不是局限于某一方面。例如，高新技术企业在确定折旧方案时，可以选择加速折旧法，通过增加前期折旧费用从而达到节税的目的。但是高新技术企业在成立初期一般投入较多，利润率低或可能为负，所得税负担较轻，在这种情况下，加速折旧的筹划方法不仅不能降低企业当期的税负水平，等到后期企业利润上升后，反而会对折旧的节稅效应起到抑制作用。
三、高新技术企业税收筹划的策略选择
（一）企业身份的选择
企业的设立或是投资建厂需要面临的一个关键问题是企业组织形式和纳税人身份的选择，本文统称为纳税人身份的选择。身份不同，享受的税收政策就有所不同，科学、合理地选择企业身份可以使高新技术企业在建立初期就能缓解高投入带来的财务压力。例如，在独资、合伙和公司制企业形式的选择方面，个人独资、合伙企业不具有法人资格，只需缴纳个人所得税。公司制企业具有法人资格，其自然人投资者取得的公司股息或红利，应当缴纳个人所得税，此外，企业还应对其净利润缴纳企业所得税，因此公司制企业面临着双重税负。在选择时，高新技术企业应充分考虑企业的规模、运营能力和投资环境，虽然独资、合伙企业不会面临双重征税，但在采用累进税率的情况下，高收益企业仍将面临较高的个人所得税税率，同时合伙制企业的普通合伙人还对企业债务承担无限责任，增加了企业经营的总体风险。从税收的角度看，如果公司制企业的税后利益更大，选择公司制形式比选择独资企业或合伙企业更合适。税收负担是多种因素共同作用的结果，要进行全面、综合权衡，例如，在某些地区，公司制企业可以享受合伙或独资企业无法享受的税收优惠政策;再如，在一般纳税人与小规模纳税人的选择方面，小规模纳税人虽然不能抵扣进项税额，但征收率相对较低，考虑到高新技术企业在原材料采购上花费较少，可抵扣的进项税额较少，而高新产品的增值率较高，在这种情况下，如果企业选择一般纳税人身份，将面临相对较高的增值税税率，因此选择适用3%征收率的小规模纳税人身份更有利于企业的发展。 （二）企业设立时的税收筹划
首先，设立地点的选择。我国对各类高新技术企业的税收优惠存在地区差异，不同地区可以享受到的税收优惠政策有所不同。企业在设立注册时，可以根据自身和市场情况选择有利于节税的区域进行税务登记。西部地区、深圳、珠海、汕头和上海浦东新区对高新技术企业有较多的税收优惠。自贸区、高新技术开发区等都是企业在设立筹划时可以重点考虑的区域。其次，应当尽快申请认定高新技术企业的资质。由于高新技术企业能够享受更多的税收优惠政策，因此必须经当地主管税务机关审批认定身份，批准的依据是企业提交的高新技术企业证书、软件企业证书等各类资质证明文件，这项工作是高新技术企业进行有效税收筹划的前提和基础。
（三）生产经营中的税收筹划
税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程，高新技术企业必须认真梳理供应链和业务流程的各个环节，以确定恰当的税收筹划方式方法。在具体策略上，可以通过选择和调整存货计价方法、固定资产折旧方法、利润分配方式等进行筹划。例如，在固定资产折旧税收筹划方面，由于高新技术产业更依赖于先进的技术装备，如新材料技术产业、航空航天工业、新能源工业和智能机械制造业，因此在高新技术企业成立初期，企业的资产投入和研发支出相对较高，利润水平较低，此时采用平均年限法、依靠折旧的自然抵税作用平稳节税比较合适，等到业务和利润急剧增长时，再申请选择采用加速折旧法，实现折旧抵税效应的最大化。在研发费用税收筹划方面，研发费用加计扣除政策通过减少所得税税基降低企业的纳税成本，进而激励企业增大研发投入。娄贺统（2010）认为，在影响企业研发活动的众多因素中，政府激励是外部推力，企业自身的内生动力起关键作用。高新技术企业应充足自有资金、完善会计核算和规范科研管理，避免发生企业对研发费用扣除政策应享却享受不到的情形。
对于利润分配的税收筹划，可以从股息分配形式、股息分配时间和金额等方面进行规划安排。现金股利、股票股利和转让资本是股利分配的三种主要方式。不同的股息分配方式适用不同的税收政策及纳税结果。例如，企业可以将资本公积金转为股本，因为股本不缴纳个人所得税，因此，股东在获得了与股利等价的财富的同时，还减轻了企业的税收负担，由于我国对个人投资获得的股息和红利征收个人所得税，而个人股票转让的资本收益则被推迟纳税，因此股东可以在成长期内出售公司股份以获取资本收益，获得最大的理财收益。
四、高新技术企业税收筹划的风险及控制
高新技术企业税收筹划的主要风险包括法律政策风险与业务风险两大类。
（一）法律政策风险
此类风险主要来自于筹划方案与现行法律政策之间的冲突。首先是税收政策理解偏差带来的风险。税收筹划是一项综合性和技术性很强的业务，涉及经济学、会计、法律、统计学、政治社会学等很多学科知识，对筹划者的素质和能力要求很高。在纳税实务中，税收筹划人员由于知识和能力的局限，容易触及法律底线而产生违法违规风险，不仅会导致企业承担法律责任，还会对企业造成经济损失和带来较大的社会负面影响，这就要求企业税收筹划人员与税务机关保持良好沟通，明确相关涉税事项及处理方法，以免产生风险隐患。其次是税收政策调整带来的风险。作为国家宏观调控的政策工具，税收政策总是在为适应新的经济社会发展要求而不断完善，税收政策的动态调整已成为一种常态，最初选定的筹划方案常常因为政策调整而无法实现，给企业带来经济损失和违法风险，因此，税收筹划人员需要认真学习、领会最新政策，密切关注本行业政策的动态变化，未雨绸缪，及时调整方案与合理规避风险。
（二）业务风险
此类风险包括企业从设立到生产经营再到收益分配整个业务流程中的选择与执行风险。例如，在我国西部地区和经济特区的高新技术企业享有更多的税收优惠政策。然而，在西部地区，由于投资环境不完善和本地市场需求不足，企业可能面临较高的经营风险。而在经济特区，企业可能面临高强度的市场竞争或垄断威胁，给企业的生存和發展壮大造成一定的阻碍。如果投资者对自身能力和外部环境分析得不客观、不准确，将不可避免地产生一定的投资风险。此外，税收筹划一定要进行成本收益分析，尽可能厘清税收筹划活动中发生的一切成本费用，包括支付给咨询机构的费用、方案执行费用以及相关的隐性成本。
五、结束语
高新技术企业是我国实施创新驱动战略的主力军，从税收层面降低其经营成本，激励其提高研发投入和强度意义重大。高新技术企业税收筹划要克服碎片化、片面化的安排，基于“系统化”理念，将微观技术与宏观战略相匹配，将节税收益与筹划成本相权衡，有机整合企业价值链中的各环节、各税种筹划技术和方法。同时要做好税收筹划政策风险与业务风险的防范与控制，以期实现企业价值最大化的财务管理目标。
【主要参考文献】
[ 1 ] 王曙光，郭纯孜.互联网背景下企业投资税收筹划研究[J].商业会计，2019，（15）.
[ 2 ] 贾丽娜.企业税收筹划研究[J].商业会计，2018，（12）.
[ 3 ] 吕俊虹.企业财务管理中税收筹划的应用[J].中国管理信息化，2018，（06）.
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