建筑企业工程项目审计探讨
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作者:廖江平 周小精
摘 要：对企业内部审计的定义及意义进行阐述，从前期准备及实施过程两个方面分析了项目审计具体流程，并重点对审计的具体内容进行探讨，包括工前准备、过程实施、竣工验收三个阶段，以此为相关施工企业提供参考。
关键词：内部审计;工程项目审计;施工企业
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.14.038
1 企业内部审计的定义
内部审计机构作为企业监督部门，是企业内部控制体系的一个组成部分，是企业的“第三道防线”，其服务宗旨和任务是通过审计监督检查，帮助企业发现管理漏洞，优化管理流程，提高经济效益，保障企业的稳健运行，促进战略目标的实现。作为施工企业，其效益的来源主要是工程项目，重点工程是企业实现产业结构调整、扩大产值规模、提升整体利润率，完成上级设定考核目标的重中之重，其管理结果直接影响企业整体运营质量和效益，因此对重点工程项目的运营管控尤显必要。
2 审计过程实施
工程项目审计，是指内部审计机构对工程项目的过程实施、竣工验收等各个环节的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。一般项目的实施程序大致为以下几个阶段：制定审计方案，下达审计通知书，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见、确定审计报告等。审计项目开展过程中，要求了审计组要严格执行必要的审计工作程序，这有助于控制审计质量和降低审计风险，顺利完成既定的审计任务，避免出现较大的审计失误或未能披露重大事项的事件。审计程序具体如下。
2.1 审计准备
（1）被审项目的选择。大型建筑企业施工项目很多，不可能对其进行逐一审计，因此如何通过选择有限的重要、重大、有代表性的工程项目来审计，最大限度发挥审计效力，在选择上有一定的要求。对此，在选择工程项目时，把握好普遍性和重要性两个基本原则，要抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目和工程进度控制、质量控制、费用控制矛盾较突出，问题表现有普遍性和共同性的项目。
（2）审计组成员的选择。由于内审人员专业背景为财务专业，在开展工程项目等综合性项目审计过程中，在专业上有一定的短板缺陷，如果未有相应工程管理、造价、法律等专业人员参与，审计深度不够，审计结果存在较大风险，因此，审计小组组建过程中，应挑选由各职能部门中具有丰富工作经验的专业人员参与，组成联合审计小组，以确保审计工作质量和效率。
（3）进场时间的选择。项目审计时机选择，要充分考虑时间因素对审计效率的影响，项目进场前需要充分了解项目合同情况、关键管理人员是否在岗、现场是否在开工状态等。选择合适进场时间，要具备合适了解被审项目情况的迎审人员、充分迎审材料，可使审计项目按照预期时间开展，审计质量亦可得到保障。
2.2 审计实施
（1）采取就地审计形式。审计组进场后，要召开审计见面会，说明来意和需要审计的工作事项，听取项目负责人和有关业务部门关于施工期间生产管理情况汇报，选择项目关键岗位人员了解和听取相关问题。审计人员在审计过程中，按照审计工作方案做好工作分工，审计组成员根据各自负责工作内容，认真查阅有关资料、会计账表、会计凭证，以及实施必要的实物盘点，索取支撑审计报告的相关披露信息或意见经被审单位签字、盖章的相关资料作为审计工作底稿留存。
（2）注重信息交流。审计组在实施审计过程，审计组成员过程要注重内部信息交流，审计组成员对重要，无法根据个人判断下审计结论的审计事项，要及时和组成员交流，并向审计组长汇报请示，审计组长负责审计底稿的收集和报告统稿工作。报告初拟完成后，审计组应向被审单位提出审计报告，被审单位在接到审计报告之日起十日内，签署书面意见返回审计组，审计组再根据被审单位的书面反馈意见做好报告的进一步修改完善工作。
（3）做好审计发文和后续归档整改工作。审计组根据审计报告拟定审计意见，经本单位审计主管领导批阅后，行文下达给被审计单位执行，并限定审计整改日期。项目结束后，应跟进审计意见的整改落实，以及审计过程资料的收集和整理立卷归档工作。
3 审计主要内容
工程项目审计是建筑企业内部审计的一项重要工作内容。近年来，随着建筑企业项目体量不断增大，项目类型多样，工程项目审计发生审计风险的概率也越来越大。审计过程中，如果忽视某一环节，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然导致审计失败，其后果较为严重。因此，工程项目审计，须对必要的要素做好详细检查和样本抽样，避免审计失误，具体各审计要点如下。
3.1 对项目的工前准备审计
审查内容有：根据上级单位现行的各类管理制度制定内部管理实施细则情况;工程项目施工交底书面记录情况;工程项目现场踏勘情况;编制施工组织设计、审核批准情况;按照预算及核定指标签订《项目管理目标责任书》情况;临时设施建设和项目办公生活设施配置执行相关管理规定要求情况;向海事局、监理和业主办理施工许可手续情况。
3.2 对项目的施工过程管理审计
（1）施工过程工程资料报送及管理方面审计内容有：执行合同工期计划，按要求编制阶段性施工进度计划，实行统计制度和工程信息反馈制度，重要信息及时向项目所属单位反馈;采取现场组织协调和定期组织调度会，并形成书面会议纪要下发执行;技术交底、检测、试验资料和测量过程等相关资料的保存。
（2）项目经济效益方面审计内容有：在项目部财务报表数据的基础上，根据获取的工程等业务部门资料，重点审查未及时在财务账面反映的收入、成本等，核實工程项目的效益。 （3）项目成本管理方面审计内容有：是否建立成本管理体系并制定成本管理制度;是否在预算基础上优化施工方案，制定目标成本计划;是否成立成本管理小组，定期开展成本预测活动;是否按照权责发生制原则，正确划分各种成本费用的界;是否每月进行一次预算成本、目标成本与实际成本核算对比工作，分析盈亏原因，修正或重新制定降低成本的措施。
（4）工程项目资金管理方面审计内容有：审查库存现金与银行账户管理情况;审查项目部资金管理制度执行情况，并经上级相关管理部门审核批准后执行。
（5）工程项目物资资源管理方面审计内容有：对项目部大宗物资（燃润油、钢筋、水泥、砂等物料）采购、验收、保管、领用等各个环节的管理是否执行有关规定和内部控制标准。
（6）对工程项目施工船舶生产效能发挥情况方面审计内容有：包括对施工船舶的时利率、生产率及效益指标完成情况进行定性、定量分析。
（7）工程项目实施过程中工程进度确认方面审计内容有：审查是否得到监理、业主的及时签认，取得印章、签字齐全的签认资料。
（8）工程项目实施过程中各种资料的收集、整理、保管规范化方面审计内容有：资料管理人员配置及制定管理措施制订情况，管理措施明确规定资料借阅调出有关条文，以及填写文件目录、定期整理查验资料完整性的工作要求等。
（9）工程项目会计基础工作情况方面审计内容有：主要审查会计档案是否安全、完整，原始凭证是否合规等方面。
（10）工程项目人力资源管理情况方面审计内容有：人员薪酬发放合规性;项目部外聘劳务工是否符合国家相关规定，聘用程序、薪酬发放是否符合公司相关规定。
3.3 对项目的竣工管理审计
审查内容有：疏浚工程施工完毕，项目部是否及时组织竣工测量;工程项目确认满足竣工验收各项条件后，是否向业主提出工程验收申请，按要求形成“工程竣工验收报告”，并由参验的各方签字盖章确认，是否及时办理竣工结算;对照《项目管理目标责任书》，了解项目部相关经济指标的完成情况;工程项目竣工后三十日内，项目经理按要求主持债权债务的清理，对于未能完成的债权债务清理是否有书面说明或解决措施。
对施工企业内部审计机构而言，不同企业类型，其项目的管理模式可能是多样化的，在实施工程项目审计过程中，不同时间阶段、不同背景下采用工作方法也会有所不同，这要求了内部审计机构要根据本单位项目管理的实际情况，不断探索审计工作方法，调整审计思路，方能做好工程项目内部审计工作，并通过审计结果整改，促进项目部提升管理水平，提高工程项目的经济效益。
4 结束语
对施工企业内部审计机构而言，不同企业类型，其项目的管理模式可能是多样化的，在实施工程项目审计过程中，不同时间阶段、不同背景下采用工作方法也会有所不同，这要求了内部审计机构要根据本单位项目管理的实际情况，不斷探索审计工作方法，调整审计思路，方能做好工程项目内部审计工作，并通过审计结果整改，促进项目部提升管理水平，提高工程项目的经济效益。
参考文献
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[3] 丁一，张苛.工程项目全程审计方法探析[J].长春师范大学学报，2019，38（04）：197200.
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