浅议注册会计师审计诚信的现实反思

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　　【摘要】目前会计假账普遍、审计诚信严峻，会计审计诚信成为严重的社会问题。为了治理假账、不做假账，必须把诚信教育放在首位，加强注册会计师审计职业道德建设，重建会计审计诚信长城。从选题背景及目的，国内注册会计师审计诚信问题的现状、注册会计师审计诚信的涵义进行分析，找出目前我国审计诚信缺失带来的危害和原因，并提出提高注册会计师审计诚信水平的措施。
　　【关键词】注册会计师;审计;诚信;假账;现状;反思
　　一、注册会计师审计诚信缺失的原因
　　（一）审计市场不规范
　　（1）竞争压力大。目前由于国内会计师事务所成立限制条件低，进入门槛较低，导致我国目前中小会计师事务所数量过多，但竞争力较弱，事务所行业处于“小、散、乱”状态，最为致命的是很多事务所根本就不具备审核大中企业的能力，导致了事务所之间通过价格战来发展客户的不正当竞争，严重扰乱了审计市场秩序。
　　（2）缺乏有效监管。注册会计师作为以会计师执业为谋生手段的自由职业人，也可以说是具有特定利益的“经济人”，为了顺应经济发展和自身利益最大化，需要自己寻找客户，发展业务。面对激烈的竞争，在其承接业务过程中，为了获得更多客户，大部分事务所会选择降低审计收费，进行价格战。
　　（二）注册会计师审计能力和职业道德意识不强
　　（1）职业道德意识弱。为了规范并且提高注册会计师的职业道德水平，提高审计诚信，会计师协会也出台了相关的准则。文件中明确指出审计人员在审计过程中应遵守诚信、独立性、客观公正和应有的关注等其他执业道德基本原则。但目前注册会计师在审计业务中，由于自身利益或外在压力，使得在工作中不能很好地坚持执业道德基本原则。
　　（2）注册会计师专业胜任能力弱。目前，我国会计师事务所中注册会计师数量相对较少，而成规模并且权威的事务所更是凤毛麟角。规模较小不具备专业审计能力，为降成本，雇佣在校大学生到单位进行实习，实习前未进行相关职业技能培训，直接进行业务审计。
　　二、注册会计师审计诚信缺失的危害
　　（一）对社会经济的危害
　　市场经济是信用经济，信息的取得主要依靠会计信息。作为对会计信息起把关作用的社会中介机构，大量不规范行为的存在使其不能通过审计鉴定维系会计信息的真实可靠，造成虚假信息充斥社会。必然导致宏观信息使用者做出错误的判断和决策。这不仅会导致社会资源配置效率降低、国有资产大量流失，偷税、漏税、骗汇、骗取出口退税活动猖獗，助长贪污腐化之风，而且还会扰乱国家宏观经济调控和市场经济秩序，影响国家方针政策的制定、执行。
　　（二）对社会公众的危害
　　因投资风险增大、信息成本提高常出现投资得不到回报，或回报率很低，甚至不能按时收回投资的现象。如银广厦虚构财务报表，董事长兼财务总监董博被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
　　（三）对企业的危害
　　注册会计师审计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为。企业的审计信息失真一旦曝光，势必遭到相关部门的严厉处罚。这不仅使企业的利益受损，企业的形象和市场也将遭受严重影响。注册会计师审计诚信缺失，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。
　　三、提高注册会计师审计诚信度的措施
　　（一）规范审计市场
　　（1）加强监管，由监管部门委托事务所。作为政府此时就应该采取相应的措施来积极规范市场秩序：既要保证企业在市场竞争中求生存和发展，也要积极营造一个公平、有序的市场竞争环境。为避免和减少类似情况，可考虑通过设立特种基金解决所需资金的方式，暂停由上市公司自行聘任注册会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计。
　　（2）完善行业法律法规，加大处罚力度。今后，我国应在《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》、《刑法》中对注册会计师的审计舞弊、失误等失信行为要作出明确具体的规定，进一步明确诚信责任，细化由法律制裁的失信行为，避免各法律规定之间的冲突，以便于执法操作。
　　（3）完善公司治理结构。首先应实现股权的多元化，解决国有股独大的问题;其次要改善国有资产管理体制，使政府作为国有资产的所有者其行使权的职能到位，按现在企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系。总之，只有做到两权分离、产权明晰，政府、企业、会计师事务所之间的规划才能成立。
　　（二）强化职业道德和专业胜任能力建设
　　（1）增强注册会计师职业道德。在审计业务过程中，有很多情形和关系会对注册会计师职业道德产生不利影响。事务所应制定相关程序和政策，保证内部注册会计师遵循职业道德基本原则;设立质量控制监督部门，提高业务质量;建立惩戒机制，实行强硬政策保障程序有序进行。注册会计师自身也应培养遵守职业道德的意识。
　　（2）增强注册会计师的专业胜任能力。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行其相应的责任，保持和提高专业胜任能力至关重要。
　　（三）行业自身素质的加强
　　（1）加强行业诚信的教育与宣传。①通过教育与宣传，使会计行业充分认识到诚信的重要性。②注册会计师岗前培训要把诚信教育作为一项重要内容。③完善后续教育体系，使诚信教育落到实处。
　　（2）加快事务所体制改革。注册会计师是向社会公众负责，但这种责任最终要落实到自身的制度建设上。根据有关法律的规定，注冊会计师要对违法违规行为承担行政责任、刑事责任和民事责任。而现行的有限责任制造成事务所的民事赔偿能力不到位。因此，加快有限责任事务所向合伙制的转型是行业发展的必要趋势。
　　（3）建立行业信用等级评价体系。应以建立事务所和注册会计师的信用档案为起点，开展行业信用制度建设。在建立起“事务所信用档案”和“个人信用档案”后，运用现代网络工具，将各类信用信息纳入“两档”之中，并在行业内增加其透明度，同时逐步规范完善信用制度。
　　四、总结
　　总之，要通过各方的共同努力来改善我国目前注册会计师审计中存在的问题，增强审计诚信，提供高质量的审计报告，让注册会计师发挥积极预警作用，更好地监督企业行为并促进我国经济蓬勃发展。
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