中小企业财务内控管理的建立与完善分析
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作者:潘慧娟
[摘 要]很多中小企业开始面临越来越大的经营风险，在自身经营管理过程中，暴露了中小企业在财务内控工作中的弊端与问题，尽快建立完善的财务内控管理制度势在必行。文章基于财务内控的基本含义与现实意义，阐述企业财务内控存在的主要问题，进而从三个方面提出如何有效构建中小企业财务内控管理体系的对策建议。
[关键词]中小企业;财务内控;财务内控管理制度
1 企业财务内部控制概述
财务内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2 企业内部控制制度存在的主要问题
2.1 领导管理意识不强，重业务、轻管理
中小企业普遍存在重业务、轻管理的思想，有些领导文化水平不高，财务知识有限，重视业绩，认为业务规模上去了，企业自然能持续经营，忽视了对内控的管理，殊不知，内控一旦失控，将对企业造成无可挽回的经济损失。由于领导的重心不在管理上，对财务人员不定岗定责，存在一人兼任多个岗位的现象;财务人员将精心编写的财务报告分析提供给领导参考时，领导可能并不能理会其中的意义;更有甚者，当财务、业务意见不一致，财务部门严格按照规章制度执行时，部分领导认为财务部阻碍了业务的发展，给业务“使绊子”。长此以往，财务人员觉得自己的工作不被认可，导致工作积极性降低。由于公司整体氛围如此，造成财务部门局限于对一般经济事项记账的简单工作，参与日常经营的监管职能发挥不了，难以实现对企业资产安全的控制。因此，增强管理层财务内控意识，建立财务内控制度势在必行。
2.2 企业内部审计制度不健全，内审功能难以发挥
中小企业为了节约费用，没有设立独立的内部审计部门，审计部门的管理没有真正得到重视。在人员设置上，由财务部兼任，财务人员不仅管理财务工作，同时处理审计工作，职责不明晰，权责不清楚，让财务工作和审计工作都失去了独立性。部分企业虽设立了独立的审计部门，但由于没有健全完善的制度规范，企业内部各部门并不配合审计部门的工作，迫于各方压力，不愿意得罪人，使得内审失灵。有的内审人员并不具备专业胜任能力，对自己的工作范围没有清醒的认识，认为“审计就是审财务的”，是对财务工作的监督查错防弊，财务提供不了的数据，也要财务去找业务部门取得，造成部门之间相互推诿，殊不知，审计工作贯穿整个业务活动;有的内审人员在财务风险控制管理方面，缺乏扎实的专业知识，不能利用现代审计技术发现内控漏洞，并没有将监督的作用发挥出来。
2.3 资产管控不严，容易出现风险
2.3.1 资金管理方面，不能完全避免业务员不接触货款现金的可能
部分中小企业（农资企业）客户群体为农户，由于银行乡镇网点有限，存在路途远、排队难的情况，货款金额不大，零且散，客户基本上不愿意到银行对公汇款，企业在省内各乡镇网络均有业务员驻点，存在客户将现金委托给业务员，由业务员存入对公银行账户的情况，由于资金活动管控不严，销售款有可能体外循环，被业务员挪去周转私用，降低资金周转率;更有甚者仅上缴部分销售款，其余款项被侵占，对企业造成经济损失。
2.3.2 应收账款管理上，存在财务成本和经营风险上升的风险
对于企业来说，保证充足的现金流动性和较高的应收账款周转率是经营管理的关键，如果企业货款回笼不及时，占用企业大量流动资金，降低资金周转及使用效率，同时企业还需垫付大量税费支出，增大了现金流出;如若应收账款管理不善，出现较大金额的坏账导致资金链断层，企业为了维持经营还需进行融资，增加融资成本，导致财务成本和经营风险不断上升。
2.3.3 存货管理上，没有健全完善的进、销、存制度
由于部分企业规定不允许赊销，但由于缺乏正式的制度约束，业务部门为了与客户保持良好的长期合作关系，依然有先貨后款的情况发生，为了不反映应收账款，业务部门推迟开票及提货单，延迟反映真实的销售及库存情况，当客户要求必须开发票时，再开具提单及进货单、入库凭证，导致业务流程颠倒，先销后进，由于没有定期与厂家对账及盘存制度，财务人员由于工作的局限性，导致账面进、销、存与实际业务中的进、销、存数字不一致，报表未能公允反映企业的经营成果、财务状况及现金流量，不能为领导决策提供有效、可靠的依据，不利于发现隐藏的资金风险。由于采购业务各环节的记录不及时，遇到价格下跌时，未能及时计提存货跌价准备，导致账面利润“虚高”;销售环节，存在个体客户不签订销售合同的现象，合同订立及审批制度不够健全，一旦出现货款收不回的情况，缺乏有力的法律依据作为支撑;储存环节，未采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，存在堆码不整齐、破包、积压过久的情况，仓管人员未放置货卡，仅登记手工进出账，由于未采用先进的信息系统，缺乏定期盘存制度，仓管部门不及时将实际库存上报，与财务部门衔接脱节，导致财务部门不能及时发现账实差异，导致报表失真，不能及时发现存货管理过程中的风险。
3 完善企业内部控制制度的对策建议
3.1 全面提升对内部控制重要性的认识
企业管理层需要在主观方面进行必要的强化，尤其是转变发展的观念，将运营与发展的重心放在市场规模的扩大以及营运业绩的提升，逐步向企业的内部管理与内部控制制度等方面进行改进与强化。建立完善的内控制度，在必要的人力、物力以及财力等方面加大必要的投入力度。做到重视财务管理，招收具有管理经验的财务人员提供相应的待遇，根据不相容岗位不兼容的原则合理安排每名财务人员的岗位，做到职责清晰，提高财务人员的积极性，更好地发挥财务部门监管作用。制定内部控制岗位责任制及建立绩效考评制度，招收优良品德与能力兼备的员工，分配到合适的工作岗位上，积极开展员工培训，加强宣传，形成企业文化，让每名员工深刻体会到内部控制的重要性，各部门之间积极配合，发挥员工的主观能动性，自觉遵守各项规章制度，建立有效、具体的激励措施，奖惩结合。 3.2 建立内部审计制度，发挥内审功效
重视內部审计的作用，设立直接归属于总经理管理的独立内部审计部门，增强内审人员的独立性，可以招收具有会计师事务所工作经验的审计人员，培养一批有专业胜任能力、有职业道德的审计人员，不仅仅是对财务部门查错防弊，更应将工作的重点转到检查内控制度是否健全、完备上，对整个经济活动中的流程、制度提出整改意见，并出具内部审计报告给总经理参考。也可借助外部审计力量，聘请专业的会计师事务所团队，进行询问、穿行测试、调查等一系列审计程序，发现企业内控中的漏洞，及时查找问题，防患于未然。
3.3 加强资产管理，控制资金风险
（1）企业可注册支付宝、微信企业账号，利用支付宝收款、微信收款等新型收款手段逐步取代客户给现金的习惯。对内加强宣传教育，让业务人员了解现金流的重要性，“赔钱的企业只要有现金流，就可以耐心等待时来运转，而赚钱的企业没有了现金流，就会立马死掉”，没有现金流企业就无法生存，占用货款及侵占货款是可耻的行为，在思想源头上予以杜绝。
（2）成立信用管理部门，制定合适的信用政策。招收从事银行风控、审计等相关工作的高水平人员，该部门首先收集客户的基本信息，并进行资信调查，建立客户信用档案，特别是反映客户偿债能力的相关财务指标，有针对性地制定信用政策，根据客户情况的变化，具体情况具体分析，及时调整信用政策;对业务部门制定完善的绩效考核制度，利用应收账款回款率对业务部门进行考核，将销售业绩与应收账款回款率综合考虑，加强应收账款的事前控制，未能及时收回的，将会影响业务部门奖金和个人提成，若应收账款回款率完成任务，可考虑将业务部门的提成增幅一定比率;成立应收账款管理部门监督催收，一方面完善应收账款的预警机制，另一方面根据应收账款客户明细账及账龄，结合信用管理部门制定的授信政策，采用邮件、传真、电话和亲自上门拜访等不同的催款方式，根据客户的回应和往年合作的经验考虑给予该客户延期收款、减少合作或立即诉讼的针对性措施，以防止风险扩大化;可与客户约定年终之前结清欠款的，给予一定的优惠补贴。收回长期挂账的应收账款可予以适当奖励;企业可采取多种途径来转嫁应收账款风险，如向保险公司购买应收账款损失险，一旦出现损失，可向保险公司理赔，将企业损失降至最低;在客户提出延期付款申请时，可与客户签订抵押、质押协议，保障货款的回笼;与银行联系应收账款保理业务，将赊销形成的应收账款有针对性地转让给银行，避免由于应收账款管理而产生的诸多不便。
（3）建立存货管理岗位责任制，做到不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当做好采购业务各环节的记录，实行全过程的采购登记制度或信息化管理;根据企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象，盘点清查结果应当形成书面报告。盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，定期与财会部门、存货管理部门核对，查找差异;注重新技术的应用，借助先进的内部控制硬件及软件的升级来助力企业内控体系的完善以及效果的发挥，建立健全的业务ERP系统，利用先进的信息化系统，随时查看进、销、存的进度，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。按照仓储物资要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。财务部门形成定期与上游客户对账的制度，一方面及时了解采购情况，另一方面取得双方盖章书面对账单，提供法律依据。销售环节，建立健全的合同订立及审批制度，按照《合同法》的规定签订协议，在合同中约定销售价格、结算方式、权利及义务等具体条款，依靠法律保障维护自身权益，签订重要的销售合同还应请法务部门、财务部门、信用部门相关人员参加，并形成完整的书面记录;做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。也可根据实际情况，加强存货的保险投保，合理降低存货意外损失风险。
4 结论
财务的内部控制是最主要的核心内容，财务内部控制是中小企业稳定发展的奠基石，更是中小企业在运营过程中的领导者和指挥官。建立并完善财务内部控制制度是中小企业提升自身竞争力的重要方式，也是中小企业发展的有效保障和未来趋势。
参考文献：
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[2]窦微，王晨颖.中小企业财务内控研究[J].现代经济信息， 2018（16）：216.
[3]张爱杰.中小企业财务内控管理制度的建立与完善分析[J].中国集体经济，2018（23）：148-150.
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