浅谈制造企业成本核算存在的问题与解决对策
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作者:南春玲
摘要：随着我国经济的高速发展以及国际经济一体化进程的不断深入，制造企业面临的经济形势也日趋复杂，在经济全球化的背景下，制造企业在遇到了难得的发展机遇的同时又面临着巨大的挑戰。那么如何让制造类企业在复杂的经济形势中脱颖而出，取得市场竞争优势，已成为人们普遍关注和研究的重要课题。文章以制造企业成本核算的重要性和基本要求为出发点，分析了生产制造类企业在成本核算中普遍存在的一些问题，并针对如何解决这些问题提出了相应的解决方案。
关键词：制造企业;成本核算;成本管理
对制造企业而言，生产成本是影响其经济效益的最主要因素。成本核算的目的，一是准确提供企业的总成本和单位生产成本信息，二是为企业进行成本分析和成本管理提供数据，三是最终实现降低企业产品成本，提高企业经济效益。成本核算是制造企业成本管理的基础，准确的成本核算信息在为企业管理者提供准确产品成本信息的同时，也为企业正确决策提供科学依据。
一、制造企业成本核算的基本要求
制造企业成本核算应当与加强企业经营管理相结合，总的要求是准确、及时核算出产品的总成本和单位成本，为企业进行成本管理提供信息。制造企业成本核算的基本要求有以下几点。
（一）合理确定成本核算对象
成本核算对象实际就是指负担成本费用的对象，也可以说是成本归属的对象。一般情况下，如果企业生产的产品品种单一，或者只有几个品种的，通常以产品品种为成本核算对象;另外，如果企业是分批或者是单件生产产品的，那么则以每批或每件产品为成本核算对象;对于通过多步骤连续大量生产的产品，则以每个步骤的自制半成品和最终产成品为成本核算对象;对于产品规格类型多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品适当归类后作为成本核算对象。
（二）确定成本计算期
成本计算期指的是成本计算的时间间隔。从理论上讲，企业产品成本的计算期应与产品生产的周期相一致，但这样选择成本计算期进行成本核算，只适合一批接一批生产产品的企业。而实际上现代化的企业生产大多采用流水线作业方式，在这种情况下，按批计算成本显然是不现实的，所以只有人为地将成本计算的期间进行划分，一般以一个月为成本计算期间，这样成本计算才有可能实现。
（三）合理设置成本核算项目
为了进行成本控制和对生产车间进行绩效考核，在成本核算时，我们往往把成本费用项目划分为：直接材料、直接人工、制造费用三项。但对生产规模较大的制造企业来说，产品的生产过程比较复杂，那么成本的计算项目可以再分得细些。如果是规模比较小的制造企业，产品的生产过程也很简单，那么成本计算项目就可以只划分为材料费用和其他费用。
（四）合理选定费用分配标准
制造企业的生产过程一般来说是比较复杂的，一项费用发生后，其用途不止一项，生产的产品不止一种，成本负担的对象也不止一个，往往不能直接全部地归入某一个对象的账户中，而是要把这项费用按照一定的标准在几个对象之间进行分配。在成本核算中，可选用的费用分配标准有：实际生产工时法、实际机器工时、实际生产工人工资、实际材料成本等等。制造企业要根据自己的生产实际情况合理选择费用分配标准。选择费用分配标准要注意以下几点;首先，选择的分配标准要简单易行，数据来源可靠。其次，选择的标准与要分配的生产费用关系密切，且相互依存。第三，分配标准一旦选定，不得随意变更。
（五）选择合适的成本计算方法
制造企业成本计算的常用方法有品种法、分批法和分步法等。品种法适用于大批量单步骤生产以及不需要分步计算产品成本的多步骤生产企业;分批法适用于单件、小批量生产企业，分批法也称订单法;分步法适用于产品生产要分成若干个步骤，而且要计算各步骤产品成本的情况。大多数制造企业的生产情况错综复杂，产品种类繁多，那么就要根据企业的具体生产特点、工艺流程和操作程序，再结合企业的实际情况选择适合企业的成本核算方法，还可将多种核算方法结合起来进行综合运用，以达到成本核算的预期效果。
（六）计算完工产品总成本和单位成本
月末，在既有产成品又有在产品的情况下，就要选择适当的方法将产品的总成本在完工产品和在产品之间进行分配。成本分配的方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法，其中最常用的是约当产量比例法。约当产量比例法是指将月末在产品的数量按照完工进度折算成相当于完工产品的数量（即约当产量），再将产品应承担的总成本在完工产品和月末在产品（按折算的约当产量计算）之间进行分配，最后计算出完工产品的总成本和单位成本。
二、制造企业成本核算现状和存在的问题
制造企业的产品生产过程一般较为复杂，成本核算难度较大。目前，大部分制造企业的成本核算仍缺乏科学的管理理念和完善的成本核算体系，还有大部分制造企业的成本核算工作得不到管理层的重视，仍然存在以下问题。
（一）成本核算信息失真
很多制造企业并没有意识到成本核算的准确与否会影响到企业的经营决策，只是简单认为成本核算就是会计人员的事，与别人无关，因此也就谈不上对成本核算进行有效管控了。有的制造企业认为自己还是很重视成本管理的，但认识也只停留在生产成本就是指生产领用的原材料、发生的人工成本和制造费用，并没有考虑到生产过程中的次品消耗、自然消耗和设备使用等潜在成本的发生，还有的制造企业成本核算人员身兼数职，很难做到成本核算的细化管理。上述现象的产生大都源于对成本核算缺乏全面客观的认识，长此以往定会导致企业产品成本核算的误差越来越大，很可能会给企业成本信息使用者提供失真的成本信息，而失真的成本信息可能会导致信息使用者做出错误的决策，进而使企业产品订单流失、市场竞争力下降，甚至会导致企业走向衰败。 （二）核算体系不健全
成本核算体系是指从归集生产费用开始，通过运用一系列科学的方法和管理程序，最终计算出完工产品的总成本和单位成本的过程。实践中，有些制造企业的成本核算体系还不健全，具体表现在：首先，成本核算没有和业务进行有机的结合，导致成本计算方法的选择与业务特点不符。其次，有些制造企业仍在使用比较单一的成本费用分配方法，这种方法容易导致产品所分配的费用与其实际发生的费用相差甚远。这些问题产生的根源在于：有些制造企业没有认识到成本核算的重要性，从而缺乏成本管理的意识。因此制造企业要在提高成本核算管理认识的同时，不断加强成本核算体系的建设，而成本核算体系的健全与否又会直接影响到企业产品成本核算数据的准确性，进而影响到企业的经营策略和核心竞争力。
（三）缺乏完善的信息化系统
目前，我们所处的是一个瞬息万变的大数据时代，制造企业应抓住这个千载难逢的历史机遇，迅速建立起完善的信息化管理平台，来帮助企业经营管理实现质的飞跃。然而在实际调研中发现，还有很多制造企业在会计电算化的普及应用方面仍然存在很多问题，企业内、外部信息化的网络系统还不健全，更别说应用ERP系统了。有的制造企业甚至因为信息不通畅导致了严重的产品积压，半成品库存量大等问题。
三、解决成本核算中存在问题的对策
制造企业之所以要加强成本核算管理，就是要通过成本核算管理及时发现企业在生产经营过程中存在的问题，并积极采取有效措施进行改进，确保最大限度提升企业的核心竞争力。针对制造企业成本核算存在的问题，提出以下解决思路。
（一）提高认识，更新观念
制造企业的高层管理人员应充分认识到成本管理对企业经济效益的影响，若要确保企业经济效益长远增长，就必须要提高思想认识，学会运用先进的理念指导成本管理，用科学的方法进行企业成本核算管理。首先，提高对成本管理的认识，更新成本管理理念。其次，培养员工对成本管理的意识，鼓励全员参与成本管理。成本管理是需要全员共同参与才能实现，而不是紧紧依靠财务人员的成本核算来实现的，因为财务的数据来源于企业的各个部门。第三，制定长远的成本管理计划，把成本管理目标和企业的长期发展战略有机的结合起来。
（二）建立健全成本核算体系
1. 建立成本核算的流程管理制度
首先，要及时传递、归集、整理和记录发生的各项成本费用。其次，根据产品的主要工艺流程，设计科学合理的成本核算流程。第三，设计科学、合理的统计表和月末盘点表，为成本核算提供准确的数据来源。
2. 健全成本核算的规章制度
首先，制造企业要根据生产工艺流程的步骤和特点制定相应的成本核算规章制度和具体操作规范，指导生产过程的顺利进行和成本核算数据的有效采集。其次，制造企业需要定期对会计人员进行会计有关专业知识和操作技能的专业培训，以强化企业内部生产制造过程中的成本核算管理。
3. 明确制造企业成本核算的内容
制造企业成本核算的具体内容包括成本费用的归集与分配和各种产品成本的具体计算两个部分。成本费用归集分配时，首先，要明确成本费用的定义和划分标准。要清楚哪些费用应归集到成本费用，哪些费用不应归集到成本费用，一定不要混淆，否则就会影响成本核算的准确性。其次，对成本费用归集分配时要按照一定的程序和方法进行。成本费用归集好后进行汇总，最后将总成本费用按照“谁受益谁负担”的原则在各种产成品和在产品之间按照一定的程序和方法进行分配。产品的成本计算是指把分配给产成品的费用总数按照成本计算对象进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。在制造企业中，一个企业往往生产多种产品，月末通常存有产品，因此还要将生产过程的总费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产成品的总成本和单位成本。
（三）加强网络信息系统的建设
当前我们所处的是一个经济飞速发展的信息化时代，通过信息共享可以有效实现企业各部门在同一个平台上共享同一套数据，减少数据来源不同所造成的差错率，进而有效实现各部门在整个生产活动以及成本管理流程中都能够有效的实现各自的职责。制造企业要加强网络信息系统建设，首先，要加大对网络技术专业人才的培养力度;其次，在企业内部使用先进的网络信息技术;第三，采用先进的成本核算管理系统。目前，ERP系统是一款较为先进的成本管理系统，它不仅可以有效实现企业信息的高度共享，还可以使企业的资源得到优化和合理的配置。
四、结语
目前我国许多制造企业在成本核算中，仍然存在很多的不足，这直接影响着企业的深层次发展，也很难对企业决策提供可靠意见。因此制造企业要从多方入手，不断强化成本核算的科学化和合理性，一方面要加强专业人才的培养力度;一方面要進行成本管理理念和成本核算方法的创新。另外，还要加强成本核算的信息化建设。在实践中，制造企业还可以将多种成本核算方式结合起来进行优势互补，以促进企业成本核算水平的提升。
参考文献：
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[2]周扬.生产制造企业成本核算中存在的常见问题及应对策略[J].经贸实践，2018（20）.
[3]赵洪霞.中小制造企业成本核算过程中存在的问题及解决对策[J].经贸实践，2016（16）.
（作者单位：陕西兴化晟邦实业有限公司）
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