浅谈企业内部控制制度
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作者: 邬小若
摘要：文章阐述了企业内部控制制度的涵义及目标，并从货币资金管理、采购、销售业务环节等方面，提出了保证内控制度有效执行的主要措施。
关键词：企业；会计；内部控制
企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力为原则，进行组织上的职责分工，从而使该项业务权利通过发挥其他个人或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。
一、企业内部控制的目标
第一，建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。
第二，建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。
第三，堵塞漏洞、消除隐患；防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。
第四，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。
第五，确保国家有关法律法规和内部制度的贯彻执行。
二、内部控制的基本要点
（一）货币资金的内部控制
货币资金内部控制的基本原则是必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。
1.建立严格的职责分工和审批授权制度。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，业务要由不同职责的人员共同完成，以便相互制约；加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。货币资产的使用与支付要有严格的授权和审批制度，在企业内部实行“一支笔”审批制度，即针对企业经济业务及其开支，强化总经理审批职能。
2.建立货币资金的记录制度。日记账应做到日清月结，确保资金的完整，对库存现金要定期进行账实核对，对银行存款要定期进行账单核对，以正确核算银行存款的可用余额。
3.严格现金收支凭证的管理。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。
（二）采购业务的内部控制
采购业务是企业整个经营活动过程的一个基本环节，处理采购业务通常有三个环节：一是签定经济合同或发出购货单。二是收到所购买的货物和发票。三是承付结算凭证上的款项或直接支付货款。采购业务内部控制的基本要求是：采购业务的三个环节应该由三个不同职能部门即采购部门、仓库部门和财务部门分别负责，构成相互制约的关系，而会计部门则要对这三个部门的活动进行监督检查和记录。采购业务中，采购人员抬高物资采购价格收受回扣的情况极为普遍。要堵绝此类情况的发生，对采购价格的控制就显得极为重要。企业可以从以下方面入手：
1.了解市场信息，掌握市场行情。企业可利用计算机信息网络，搜集市场价格信息，并进行加工整理归类。对市场价格进行跟踪监测。对材料价格变化走势，做到信息灵、传递快、判断准，指导、监控本企业的材料采购价格，实施动态管理，减少失误。
2.材料采购应坚持“三比一定”的原则。“三比一定”也就是比质、比价、比运费，最后确定质量合格、价格最低者为供货单位。对有条件适合招标的材料物资，可实行招标采购制。
3.严格实行采购物资的审批制度，规定数额多少以内的由哪一级领导审批，便于明确责任，有效控制每一笔采购业务的价格。
（三）销售业务的内部控制
销售业务内部控制的基本要求是必须对销售业务进行完整的记录，使得各种形式的销售在发生时能正确、全部、及时地记录下来。根据这一要求，企业必须设计出一套规范的销售业务处理程序。销售业务内部控制的一般方法是：
1.由营销部门负责销售业务，企业必须设置独立的营销部门负责企业的销售业务，它不应与其他业务部门和管理部门合并，这是销售内部控制的基本要求。根据职务分管要求，销售部门及其工作人员不应兼办采购、保管或出纳、会计等工作。
2.采用销售单据。企业的任何销售业务都要开出一张单独的销售单据，销售单据经开单据以外的人审核。除零售企业外，无论现销或赊销都应由直接经手销货以外的人开发票，以防止在价格或金额上发生差错。
3.采用购买单位定货的办法。企业同购货单位签订定货单，可以更好地控制销售业务。定货单要记录客户名称、定货日期、货物名称、数量、价格、付款方式等，企业照定单发货，并将定单保存以备核查。销售业务在企业中一般可以分为现销和赊销两个部分，它们的内部控制也要分别给予考虑。
（四）实物资产的内部控制
实物资产内部控制的基本原则是：设置专门的仓库，专人负责仓库业务和记录，也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段，是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。采用永续盘存制度控制实物资产就是要随时查明库存数量和金额，并将这个记录数字与实物盘存的结果相对照以形成一种牵制关系。实行永续盘存制度，可以由会计部门设控制账户，仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制，在货物收、发、存业务中，所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录，从而形成一个完整的仓库内部控制。
（五）对其他重大财务事项的内部控制
企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同部门的人员执行，这种合理的职责分工所形成的相互机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性；融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响；对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任，所以在对外提供担保时，必须严格信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。
三、保证内部控制制度有效执行，促进企业发展的主要措施
（一）领导重视，是严格有效执行内控制度的保证
内部控制能否落到实处，而不流于形式，最重要的在于企业领导层能统一思想，力排干扰，敢于碰硬。实际工作中，企业领导应重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，并明确财务负责人参与企业重大决策，要求任何部门和人员发现违反内控制度的行为都要及时汇报，并提出处理意见；同时实施财务集中管理体制，加大对企业各业务部门监控的力度。
（二）企业内部必须重视对内部控制制度管理人员的了解、培养和选用
企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。
（三）企业必须发挥内部审计机构的作用
内部审计是企业内设的经济监督服务部门，它是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，它是内部控制的再监督、再控制，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
（四）点面控制有机结合
企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。
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[作者单位：呼和浩特市烟草专卖局（公司）审计科]
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