新企业所得税面面观
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作者: 本刊编辑部
小企业也是政策受益群体
企业所得税法实施条例的颁布和实施，对中国产业结构调整来说意义重大，特别是新政策对小型微利企业的“特被关注”。
实施条例规定，可享受税收优惠的小型微利企业包括：一、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
高新技术企业的认定指标是：拥有核心自主知识产权：产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围等。
国家税务总局副局长宋兰说：“新税法对小型微利企业实行20％的低档税率并将小型微利企业享受的条件进一步放宽，对于高薪技术企业不分区内外一律享受15％的优惠税率。”
宋兰表示，新税法对个人独资企业、合伙企业，不征收企业所得税而是征收个人所得税，这将有利于减轻中小企业的纳税负担，消除重复征税。
对721家上市公司“利好”
新所得税法惠及721家A股上市公司。平均所得税负担减少3％。
据2007年上市公司的情况，A股市场的加权平均所得税税率为27.94％。高于25％的统一所得税税率。如果再考虑到税收优惠，两税合并后。整体上市公司平均的所得税负担将减轻3个百分点以上。
上海证券研发中心郭燕玲分析，在目前的上市公司中，有721家公司的所得税率高于25％水平。这721家公司市值占总市值比重为69％，2007年中期净利润占上市公司净利润总额的比例达73％。因此。税率调整使得上市公司的整体业绩水平得到提升。
分行业看，采掘、金融服务、房地产等行业的现行税率在30％以上，在本次税率调整中受惠最为明显。以工商银行为例，2007年中期利润总额580多亿元，如果按税率下调8％计算。其中期净利润将增加50多亿元。相当于每股收益增加0.015元。
另外，食品饮料、信息服务、化工、商业贸易和黑色金属等行业的现行税率在25％～30％之间，2008年的所得税负担也会减轻。而高科技、机械类公司由于原来享受所得税优惠，税率下调对它们业绩影响不大。
新税法在支出扣除方面的新政策有颇多亮点，同样有助于减轻企业的成本负担。
新法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，这将大大减少内资企业的应纳税额。专家认为，高科技、证券等人力资本支出较大的行业。将因此获得更多税后收益。
此外，新所得税法同时规定，企业的研发费用可以按照150％的额度在税前扣除。这将鼓励高科技企业扩大研发投入。刚刚公布的实施条例还规定，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。对于广告费和业务宣传费成本占比较大的医药、房地产、食品饮料、轻工制造和汽车等行业将带来更多积极影响。
此外，新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。此次实施条例则明确。“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
中信建投研究所研究员刘献军认为，这一规定意味着，如果企业投资上市公司股票，必须至少持有一年以上，其获得的股息、红利等才能享受免税优惠，从而体现出鼓励价值投资、长期投资的导向。
分红增加，股民切实受益。中国社会科学院投资经济系束庆年博士分析说，新税法通过影响上市公司的每股收益、分红派息等，进而影响居民投资股票、基金等财产性收入的增减。以建设银行为例，2007年三季度实际所得税率为32％，若按调整后的名义税率25％作为有效税率进行计算。则每股收益将增长10％。这样一来，受益的除了企业，还有投资股市的百姓们。
内外资企业在算实惠帐
新所得税法将给内资企业带来怎样的收益。
高小山是北京昌群服装制造有限公司的老板，公司有员工50多人。谈到企业所得税的修订，他颇为感慨：“去年，我们的销售收入有2500多万元。年利润近380万元。按照原先33％的内资企业所得税税率，每年就得缴纳120多万元。现在所得税率降到25％，在缴税前还要扣除包括福利在内的全部实际工资，这样每年至少能少缴40多万元呢，实际上把我们每年的工资支出总额给省出来了。”
高小山认为，新税法确确实实降低了企业的负担。这样企业才有能力扩大生产规模，可以招聘更多的人、上更多的生产线，发展后劲更足了。
那么，新税率调至25％对于外资企业有影响吗?
沈阳辉山乳业是一家大型外资乳制品加工集团，饲养奶牛3万多头。年销售牛奶314000吨。上缴国家利税1.5亿元。其中企业所得税1000万元。公司财务总监王月莲告诉媒体，将外资企业所得税上调至25％，不会对辉山的经营产生冲击。
公司2002年成立，按国家的政策，头三年享受所得税15％的优惠税率；从2005年起，我们已经在按照24％的标准缴税。新税法实施后，只上调了―个点，企业每年多缴107万元，增量不算多。我们可以承受。
“从长远看，想做大做强企业，在市场中占一席之地，不能过分倚重国家的税收优惠，关键是增强企业的核心竞争力。”王月莲说。
“下一步，我们要建更多的养殖基地”。新税法规定，企业从事蔬菜、谷物种植，表作物新品种选育等行业时，免征企业所得税；而对从事饮料作物、海水养殖等项目的企业则减半征收企业所得税。
山东潍坊乐港食品股份有限公司是一家肉鸭养殖加工企业。属于农业产业化国家级重点龙头企业，目前公司总资产已达15亿元。公司副总经理刘树荣表示，“实行新税法之前，公司也享受一定的税收优惠。但子公司要想享受优惠，必须直接控股超过50％以上才行。限制了企业的发展速度。新税法免征农企所得税，并且没有任何限制。这实际上给我们完全松绑了，可以更好地拓展市场了。”刘树荣表示，公司下一步不仅会建设更多的自有养殖基地，也会扶持其他小型养鸭企业的发展，从而扩大肉鸭养殖、鸭肉加工的规模。
“省下来的税款，会拿一部分用在职工福利上”。新所得税法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，这将大大减少内资企业的应纳税额。企业给员工涨工资的“成本”也随之大幅降低。企业可以间接列支更多福利、工会经费和职工教育经费。
郑州煤炭工业(集团)公司是一家大型国有企业。公司财务资产部副部长张福琴表示：“我们公司及下属子公司以往每年都要缴纳1亿多元的企业所得税，新税法实施后就可以少缴3000多万元，今后公司会拿出―部分用于职工的福利。公司收益越大，员工的工资就会越高。”
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