审计收费及盈余管理新模型实证研究
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作者: 程慧
摘要：2001年以前，会计师事务所的审计收费一直都不为外界所知，2001年12月证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬，并对支付报酬的内容和形式作出了详细具体的规定。从营业收入总额变动对DeAngelo模型进行调整，并通过对样本公司进行实证研究，对其科学性进行验证。
关键词：会计师事务所 审计收费 回归模型 统计检验
中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0121-02
一、审计定价模型研究回顾
Simunic（1980）[1] 第一次将实证研究方法运用研究审计收费的定价模型中，他的研究中得出的结论是上市公司的资产规模是决定审计费用的关键因素，另外被审计单位的复杂程度等因素也对审计费用产生显著影响。
Taylor和Baker（1981）[2] 对英国的审计业务进行统计分析，发现上市公司的规模和业务的复杂程度对审计收费解释度达到79%，在1%显著性水平上显著相关。
Franics（1984）[3] 对Simunic发表的实证模型进行修正，以澳大利亚上市公司的审计费用为样本，研究发现上市公司的资产规模和上市的复杂程度与审计收费显著相关。
Anderson和Zeghal（1994） [4] 对加拿大的上市公司进行实证研究，发现审计收费与被审计单位的规模和复杂性显著相关。
刘斌、叶建中、廖莹毅（2003） [5] 运用simunic的模型从理论上分析了可能影响中国上市公司审计收费的相关因素，然后选择2001年中国590家样本上市公司进行实证分析，发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响中国上市公司审计收费的主要因素。
二、研究假设
回顾以前的审计收费的实证分析，可以总结出对审计收费产生显著影响的因素主要包括公司规模以及事务所类型，本文主要提出了以下可能对审计收费产生影响的因素假设。
1.公司规模与年度财务审计费用正相关。公司规模越大，意味着审计人员要花费更多的经历实施审计工作，审计成本就可能会随着公司规模的扩大而增加，而且公司规模也一定程度上反映了公司的复杂程度，规模的增加同时可能会相应增加审计人员的审计风险，从而审计人员可能会提出更高的审计收费。
2.净利润可能与公司资产规模正相关。企业经营活动的一项重要任务就公司增值，主要就是公司盈利，因此公司总资产会与公司的盈利能力存在显著正相关，净利润大的企业则留存收益会增加，而且企业融资能力可能会大于低盈利企业，因此选择净利润指标作为上市公司资产总额的影响因素。
3.非标准无保留审计意见与审计费用正相关。非标准无保留的审计意见以为着被审单位重大错报风险较高，审计风险较大，审计人员难以将审计风险降至可接受的低水平，高风险必然要求高回报。
4.上市公司的年度经营活动现就流量与审计费用正相关。经营活动现金流量不受会计政策选择影响，它是一段时间经营成果的质量反映，审计收费实质上相当于企业的一项短期负债，被审单位在与事务所商定审计费用时，现金流可能会影响到管理层的决策。从而影响审计收费。
5.债务占总资产比率。该指标反映了企业的负债程度，负债越大，企业的财务风险越大，出于美化财务报表的考虑，负债率高的上市公司可能会对财务报表进行不适当的调整，从而增加了此类上市公司重大错漏报的可能性，相应增加了审计人员的审计风险，因此事务所可能会要求高的审计收费以弥补风险损失。
三、样本设计、变量选择
本文选取了2009年沪市上市公司中披露了审计费用信息的754家上市公司，主要运用计算机、Excel、Eviews等软件进行统计分析。
选取的变量包括：
.y1资产总额、.x1净利润、.x2资产周转率、.y2审计费
参考文献：
[1]Dan A Simunic.The pricing of audit service：Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980，Vol.18(No.1)：161-190.
[2]Taylor，M.E，and Baker，R.L.An Analysis of the External Audit Fee[J].Accounting and Business Research，1981，(4)：55-60．
[3]Francis J R.The effect of audit firm size on audit prices：a study of the Australian market[J].Journal of Accounting and Economics，
1984，(2)：133-151.
[4]Anderson，T，Zeghal，D.The Pricing of Audit Services：Further Evidence from the Canadian Market[J].Accounting and Business
Research，1994，(95)：195-207.
[5]刘斌，叶建中，廖莹毅.中国上市公司审计收费影响因素的实证研究――深沪市2001年报的经验证据[J].审计研究，2003，(1)：
44-47.
[责任编辑 陈丽敏]
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