我国管理会计应用的困境与出路

来源:用户上传      作者: 代仁艳

　　提要随着经济的发展，管理会计在企业中的地位也显得尤为重要。本文从我国管理会计应用与发展现状入手，分析管理会计在实际应用过程中存在的问题，并提出对策建议。
　　关键词：管理会计；应用；发展
　　中图分类号：F23文献标识码：A
　　
　　在西方会计发展史上，首次提出“管理会计”是在1922年H・W・奎因坦斯出版的著作《管理会计：财务管理入门》中。在1952年伦敦举行的国际会计师联合会（IFAC）年会上，会计学界正式提出“管理会计”这一术语。此后，西方有关组织机构和会计学者根据各自的认识和把握，从不同角度对管理会计定义进行了描述。我国正式引入管理会计是在20世纪七十年代末至八十年代初，多年来，随着我国众多学者在引进、推广管理会计方面所做的大量工作，一些管理会计的理论和方法也在企业管理实践中得到了有效应用。但从总体上来看，管理会计在我国企业应用的效果并不尽如人意。
　　
　　一、我国管理会计应用的困境
　　
　　（一）缺乏一套合理而行之有效的理论体系指导。目前，我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。我国管理会计理论体系缺乏完整性，学科体系也不规范，缺乏坚实的理论基础，管理会计假设、对象、目标、原则还不明确。管理会计缺乏统一规范，我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对管理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实际性联系，管理会计应用中缺乏完备的理论体系的指导。
　　（二）企业缺乏应用管理会计的动力和要求。管理会计的理论和方法与一定的经济环境、法律环境、社会环境相联系，环境的变化必将导致管理会计研究的目的、内容、方法相应发生变化。我国处于经济转轨时期，国有企业处于主导地位，国企领导的任命是出于某种特殊的原因（如关系、资历等），而不是凭借其能力，结果是，这些管理者可能不太愿意使用新锐的管理手段，而是坚持传统以保护自己的利益和影响。我国的法律制度如投资风险保护机制、公司治理机制和会计准则都比较落后，这些缺陷不但削弱外部机制和个人对公司的制约，也减少公司采用更有效、更透明的管理和控制方法的动力。同时，中国的文化与许多西方国家有着本质区别，这些差异可能会引起我国管理人员和职员的某种偏好，从而对管理方法的持有产生不同的见解。由于管理会计理论没有真正解决企业改善管理所急需的问题，企业缺乏应用管理会计的内在动力。
　　（三）我国管理会计的应用缺乏系统性和完整性。我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。我国长期以来理论研究与实务界现实相脱离，大量的管理会计研究成果在实务界中应用很少。管理会计很多方法可操作性不强，抽象的公式、模型停留在教科书中，不易掌握。由于缺乏引进和推广的成功经验，我国管理会计应用处于零星、分散状态，应用的某些具体技术、方法之间缺乏必要的关联与支持，应用内容缺乏有机结合，彼此间缺乏有机联系，未形成一套完整的管理会计应用体系。
　　（四）会计人员素质与管理会计应用的要求有差距。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，知识浅薄，应用水平不高。有资料表明，即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅占20％左右。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中。
　　（五）管理意识尚待增强。我国目前还没有关于管理会计师资格方面的专业考试，即便是初、中级会计技术职称考试，也将原本的必考科目管理会计由财务管理所取代，这也从一个侧面反映出了理论界对管理会计的重视程度。同时，管理会计在企业中的运用也得不到应有重视和支持，企业经营决策者管理意识较为薄弱，企业经营决策当局受传统做法和习惯势力的影响，对管理会计的重视程度不强，管理会计工作地位低下。
　　
　　二、几点建议
　　
　　以上原因是阻碍我国企业管理会计广泛应用和发展的主要绊脚石。对此，我们应该认真对待，采取有效措施解决存在的问题，努力加快我国管理会计的理论研究和实际应用的发展步伐。同时，应当积极推动建立健全管理会计理论体系，从而使我国企业能够将管理会计应用自如，发挥管理会计的主要作用，促进我国经济快速发展。针对以上问题，提出如下建议：
　　（一）加强管理会计基本理论研究。我国管理会计应结合我国企业的具体实情，定位于建立社会主义市场经济，加强对现有理论体系的重新评价，强调行为研究与应用，拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究。将管理会计理论和实务工作者携起手来，共同攻关，形成一个由理论研究者、实务应用者、企业决策者、教育人士和研究人员共同推进和发展管理会计理论研究的潮流，营造出中国的管理会计理论体系。
　　(二)将理论与实际相结合。我们应建立由学术界和实务界共同组成的管理会计师协会，这样就使我国管理会计的研究具有很强的针对性，企业也能够很快地运用新的管理会计研究成果。理论界也可以通过课题研究的形式邀请实务界的人员参与，激发他们的积极性，并将研究的成果通过他们向实务界传递。开展典型案例研究，总结我国企业开展管理会计的成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结上升为理论，从中找出其发展的客观规律，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，以利于管理会计的进一步发展，最终建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。
　　（三）努力提高企业经营管理人员和会计人员素质。企业经营管理人员和会计人员素质的高低，直接影响到管理会计在企业的普遍运用。因此，要想使管理会计得到推广应用，管理会计人员必须具备较高的综合素质，我国现有会计人员很多都没有接受过系统的管理会计教育，所以我们应该加大对广大经营管理人员、财会人员进行管理会计基础教育，加强后续教育，提高应用管理会计的能力。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，引进案例教学方法，将理论研究与实践相结合。建立管理会计师职业资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。
　　（四）创造良好的管理会计应用环境。不断深化经济体制和管理体制的改革，优化市场环境，明晰企业产权，建立现代企业制度，完善公司治理结构，完善市场机制，使每一个企业都能产生应用管理会计的内在动力。同时，完善我国的法律体系，为企业创造一个公平的、自由竞争的市场环境，使管理会计在这种环境中发挥其应有的作用。
　　（作者单位：安徽工业大学管理学院）

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