会计师事务所的审计独立性

来源:用户上传      作者: 邓力文

　　提要伴随着我国经济社会的不断发展，改革开放的推进，上市公司数量和业务日益复杂，会计师事务所的审计独立性显得日益重要。本文对我国会计师事务所的审计独立性现状进行分析和思考。
　　关键词：会计师事务所；审计；独立性
　　中图分类号：F239文献标识码：A
　　
　　一、我国会计师事务所审计现状
　　
　　随着企业上市、并购数量的不断增加，同时我国会计服务市场向外资会计公司开放，具有先进技术和科学管理机制的国际知名会计公司不断涌入，在国际会计师事务所不断融入的现实背景下，我国会计师事务所面临的竞争压力将不断增大。在审计技术及相关法令不断推陈出新与竞争日益激烈的经营环境下，会计师事务所的合并已成为我国会计师事务所的一种竞争策略。伴随着事务所合并，随之而来的是会计师事务所业务和该领域的巨大变化，从而会计师事务所独立性问题更加备受重视。
　　根据COSO的研究调查发现，在历史上各类上市公司财务舞弊案中，注册会计师卷入舞弊的情况甚为严重。在美国证券交易委员会点名批评的195个案例中，牵涉注册会计师的案例就有56个，占到舞弊案例总人数的28.7%。其中，注册会计师直接参与舞弊的有30个，注册会计师犯有过失行为的有26个。同时，舞弊公司更换外部审计人员的频率也较为频繁。有超过25%的公司在最后一个无保留意见审计报告至最后一次舞弊的期间内更换过注册会计师。
　　自我国注册会计师行业的建立至今，虽然时间才短短的十余年，但是财务报告舞弊案例却也不少。“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”等财务报告舞弊案例，不仅给我国注册会计师行业的公信度和在社会上的职业形象造成不良影响，也给国家和社会公众带来巨大的经济损失，会计师事务所的自身独立性和公信度受到社会质疑。注册会计师卷入舞弊的原因来自于多个方面，其中会计师事务所在审计过程中自身独立性能否保障是众多财务舞弊行为不能够在审计过程中有效发现的重要原因之一。
　　
　　二、我国会计师事务所审计独立性问题分析
　　
　　由中国注册会计师协会对注册会计师独立性的定义，独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。注册会计师在审计过程中要保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎；注册会计师保持形式上的独立性，可以有效地避免出现重大的失实情况，致使有用充分信息的理性第三方合理推定会计师事务所或者鉴定小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。注册会计师事务所以及见证小组成员的独立性要求其对于向审计客户提供的鉴证业务和审计报告独立于该客户。
　　会计师事务所通过自身的专业胜任能力和会计师的职业道德既要对受查客户负责，同时也要对社会公众负责。会计师事务所对受查客户的财务报告进行审查，并做出审计报告和审计意见。在我国审计报告主要包括四类：无保留意见审计报告、有保留意见审计报告、拒绝表示意见审计报告和否定意见审计报告。
　　在会计师事务所对其客户进行审计的同时，会计师事务所的发展又依赖于所服务的客户。会计师事务所在经济上对客户的依赖性一定程度上影响着会计师事务所的独立性。
　　经济上过分依赖客户是导致独立性受损的重要原因之一，因为会计师事务所与受查客户之间是服务与被服务的关系，会计师事务所由受查客户聘请和雇佣。故而会计师事务所在其对客户的审计过程中很容易受到受查客户的影响，会计师事务所可能基于这种客户的影响做出对于客户有利的财务报告。当被某受查客户所雇用的会计师事务所为中小型会计师事务所时，这种对于客户的依赖性更为明显，也就意味着中小型会计师事务所的审计独立性更容易受到损害。
　　会计师事务所能否保证其审计服务质量和审计有效性，取决于该会计师事务所在审计过程中是否有能力抗拒委托者的施压，能否在其压力下有效地维持自身独立性。通过研究我们可以发现，当被雇佣会计师事务所为中小型会计师事务所时，其所服务的客户数量必定相对于大型会计师事务所更少。由于会计师事务所是属于自营性的行业，这使得中小型会计师事务所对于自身的客户更加依赖，这种依赖性主要来自于经济上的依赖，以及想长期拥有此项审计业务的动力驱动。故而会很注意会导致失去其所服务客户的行为，对于不利于保留该项服务客户的行为尽量避免。所以，即使该会计师事务所在审计过程中发现该客户存在财务舞弊行为，有可能基于会计师事务所自身对该客户的经济依赖性而做出无保留意见审计报告或更有利于该客户的审计意见。
　　另一方面，对于大型会计师事务所而言，其业务服务的规模更大，受查的客户更为广泛。大型会计师事务所受查的客户数量上的优势将有利于降低单一客户对于会计师事务所有效审计过程的影响。因此，大型会计师事务所对于个别所服务的客户在经济上的依赖程度将会明显低于中小型会计师事务所，从而有利于保证大型会计师事务所在审计过程中应有的审计独立性和专业性，提高自身在社会公众中的公信度。
　　以单一受查客户的规模相对于会计师事务所全部的受查客户规模，来衡量会计师事务所经济依赖度，我们可以发现大型会计师事务所的审计活动相对于中小型会计师事务所而言，具有更高的独立性，且有较高的审计质量。基于上述分析，我们可以看到会计师事务所的规模和其审计独立性成正比关系，即规模越大，其独立性越强；规模越小，其独立性就越弱。会计师事务所对其受查客户的经济依赖程度愈高，就愈可能为了保有该客户而使得自身的独立性不能得到充分、合理的保证，因此很容易迫于客户的影响出具有利于受查客户的审计意见。
　　另一方面，对于受查客户而言，大型会计师事务所的审计报告和审计意见相对于中小型会计师事务所而言所具有的公信度，更有利于受查客户的信息披露，加强了投资者的投资信心和促进投资者的投资行为。相对于整个市场而言，有效的信息提供有利于市场投资者的理性决策，从而能够提高市场的有效性，使得资源在市场上更好、更充分地进行有效分配，促进整个宏观经济的持续健康发展。
　　三、对我国会计师事务所审计独立性的思考
　　从近年来发生的财务舞弊案件中，我们可以看到要想保证我国市场经济的正常运转就要加强我国会计师事务所行业的发展。要提高我国会计师事务所行业的水平，树立起会计师的职业信誉和良好的职业形象，关键在于提高我国会计师事务所的独立性。在这种日益严峻的职业环境下，我国会计师事务所只有走合并之路，才能够提高会计师事务所的审计独立性，从而提高自身的审计有效性和公信度。塑造我国自己的会计师事务所优秀品牌，才能与国际会计公司在国内市场上进行有力的竞争，进而求得生存和发展。
　　会计师事务所的合并将有利于提高其自身的审计独立性，提高社会公信度；走会计师事务所合并的道路无疑将有利于加强我国会计师事务所与国际会计公司在该行业的竞争能力，促进和推动我国会计师事务所的长远发展。此外，会计师事务所合并将对于加强我国资本市场的健康发展、促进社会和政府的有效管理以及我国资本市场的持续健康发展起到重要作用。
　　（作者单位：西南财经大学会计学院）

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