解读新会计准则十大变化

来源:用户上传      作者: 王梅林

　　为了适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，我国财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系（以下简称新会计准则），自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供有用信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系。至此，正在进行市场经济建设的中国，真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用商业语言，标志着我国企业财务会计进入了一个与国际惯例趋同的新时期。
　　一、新增22项具体准则。旧会计准则的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题尚未涉及；只发布了16项会计准则，相对于美国FASB的约150项准则公告和IASC的41项国际会计准则，数量少得多。新准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的38项准则，涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
　　二、财务报告目标增加了受托责任观。财务会计报告基本准则增加了受托责任观，符合现实需要。就目前情况来看，我国国有经济仍占主导地位，国家在多方面对企业实行监督、管理和控制；我国企业会计信息的使用者主要是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人，企业应主要为他们提供真实可靠的经管责任方面的会计信息。因此，2006年会计基本准则增加了受托责任观，并将其作为首要目标，同时又强化了为职业投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。
　　三、公允价值的应用。《企业会计准则――基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种。其中，公允价值应用实现了我国会计准则的新突破。由于考虑到我国市场经济体制尚不完善，真正意义上的市场公平交易目前难以实现，公允价值难以获取合理证据，新会计准则体系对公允价值运用还比较谨慎，规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面应用。
　　四、存货成本管理更加科学。存货发出计价，取消“后进先出法”，这将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使当期成本费用更真实，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
　　五、投资分类方法的变化。旧准则的投资分为短期投资和长期投资；新准则把投资分为交易性证券投资、持有至到期投资、权益性投资三种。其中，交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的成本与市价孰抵法。持有至到期投资即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。权益性投资即长期股权投资，其成本法、权益法核算基本维持与旧准则相同。
　　六、资产减值准备方法的变化。在旧会计准则下，运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润是一些上市公司经常使用的手段之一。按照新的会计准则，从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。避免了上市公司在盈利上升时多计提跌价准备；而盈利下滑时，再将跌价准备冲回，利用跌价准备的计提来调节盈利。
　　七、企业合并报表理论变革。（1）与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更注重实质性控制，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（2）从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础。前者合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵，规范企业盈余管理行为；后者可以有双方的讨价还价，是自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
　　八、费用资本化。（1）开发费用准予资本化。在旧准则中，对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产的价值中；新准则将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件可进行资本化处理，计入无形资产。（2）借款费用资本化范围扩大。新准则扩大了借款费用可以资本化的资产范围。允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产借入款项所发生的利息资本化计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。
　　九、所得税引入新概念。原《企业所得税会计处理暂行规定》将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异；新准则直接借鉴《国际会计准则第12号――所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。
　　十、债务重组计量和会计处理的改变。新债务重组准则改变了将原先因债务重组而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。债务人以非现金资产清偿债务的，引进公允价值作为计量属性，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益；按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。■

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