新会计准则将遏制企业利润操纵

来源:用户上传      作者: 张　莉　王　赞

　　财政部于2006年2月15日颁布了39项企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，逐步推向其他企业。新会计准则的一大重要意义是进一步对企业利润操纵行为的遏制，夯实企业经营业绩，具体表现为以下几个方面。
　　
　　一、存货记账方法的变革。新会计准则要求，发出存货取消“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。在存货价格波动时期，存货计价方法的选择对企业当期利润有着重要影响。在材料价格处于上升趋势时，采用先进先出法，会降低当期成本费用，使当期利润增加；若采用后进先出法，会增加当期成本费用，使当期利润减少。相反，在材料价格处于下降趋势时，采用先进先出法，会减少当期利润；采用后进先出法，会增加当期利润。可见，企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。新会计准则的出台要求企业对发出存货一律采用“先进先出法”，这种变更将会有效的抑制企业通过存货记账方法的变更而进行的利润调整，从而使企业会计信息真实有用。
　　
　　二、资产减值准备的变革。新会计准则要求，计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行相应会计处理。盈利上升时，多计提跌价准备；盈利下降时，再将已计提的跌价准备转回。这是企业调节利润的手段之一。一些ST族公司通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，制造扭亏为盈的假象，规避退市风险；还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式，调节利润，保持业绩的小步稳定攀升。新会计准则对资产处置前不得转回资产减值准备的规定将使这种调节手段无用武之地。上市公司将于2007年1月1日起执行新会计准则，一些利用资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将资产减值准备全部冲回，否则就再也没有机会将这些“隐藏利润”重新披露，所以这些公司在2006年的利润将会出现较大波动。
　　
　　三、企业合并会计处理方法的变革。新会计准则要求：同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值。目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方完全自愿的合并交易，合并的对价也不一定是经过双方讨价还价的公允价值。新会计准则要求以账面价值作为合并会计处理的基础，可以减少人为操纵因素，避免企业通过合并进行利润操纵。
　　
　　四、合并会计报表合并范围的变革。新会计准则要求：凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。新会计准则对合并范围的确定更加注重实质性控制，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。

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