企业往来款项有效管理的研究
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作者: 王娟
摘要：企业的往来款项是在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。在实际工作中，管理不善最终会形成不合理的往来款项，会造成不合理的资金占用，形成呆账坏账，不仅对会计信息的准确性造成不利影响，还容易导致管理上的漏洞，引起单位资产的流失。文章探讨了如何加强往来款项的管理，提高企业效益。
关键词：应收款项；应付款项；管理
据悉，中钢集团总裁黄天文被免去职务。具体情况是：中钢集团去年就被国家审计署指出财务管理混乱，通报时指出，中钢集团财务账面混乱。审计署更发现中钢与民营钢铁企业山西中宇钢铁有限公司之间的巨额资金往来形成了近40亿元欠账（新华网）。可见，往来款项的合理管理应引起关注，以防资产流失。
一、往来款项的概述
往来款项英文名称opencredit；是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。如应收账款即指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。
二、往来款项存在的原因
为了更好地理解往来款项，笔者认为有必要强调一下往来款项的存在原因，以期达到引起单位负责人、财务负责人对往来款项的关注，意识到加强对往来款项的管理的重要性。
第一，商业竞争。在社会主义市场经济的条件下，存在着非常激烈的竞争。竞争是种压力也是动力，迫使各企业以各种手段扩大销售，赊销也是手段其中之一，各方都从赊销中得到了好处，销售方提高了销售额，获得了更大的市场份额，购买方获得了一个资金流转上的好处，提高了资金利用效率。
第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间不同步，销售已完成，却款未到，这是因为资金结算需要时间。结算手段越落后，结算时间所需越多，销售企业不得不承担由此引起的资金垫支。
三、往来款项中的常见问题
第一，对账不及时。企业由于不重视对往来款项的管理，销售部门只管提高销售额，完成任务，会计部门只管按照规定把各项业务记入账本，两者不能定期的核对账目，长时间挂在账上成为呆账。
第二，往来款项账务处理不规范。由于企业会计记账人员业务素质不高，不按照会计制度的要求对企业的往来款项进行正确的账务处理。业务应记入应收账款的误记为其他应收款；业务应记其他应付款的错记入应付账款；还有的应收款项与应付款项搞不清，胡乱记账等等。由此造成往来款项核算的混乱，为以后资金结算带来很多麻烦。
第三，利用往来款项账户调节利润。一些企业出于避税的原因，对已收到的销货款，不作为销售处理，不冲掉往来款项；有些企业费用已用现金支付，不作为费用支出处理，而挂在其他应收款中等等，任意调节利润。
第四，利用往来款项账户进行舞弊。企业会计人员利用往来款项管理上的漏洞，将款项存入外地账户，账上通过记入往来款项账户来掩盖贪污事实，然后在外地提取现金；还有的设账外小金库，如已经核销的应收款项在以后收回的，甚至中饱私囊。
第五，往来款项不定期清理。企业由于对往来款项不能定期清理，使一些已经收回或者根本收不回的的往来款项长期挂账，该提取坏账准备的不充分提取，已经确认是坏账损失的不确认，该报营业外收入的业务不记营业外收入等。这些都严重扰乱了往来款项的正确核算，对款项的安全性造成了威胁，不利于款项的及时收回。
四、往来款项合理管理的思路探讨
（一）强化财务人员责任意识，把好会计核算关
首先，要提高会计人员的整体素质和业务水平，提高思想意识。招聘时选用原则性强、素质高的会计人员，上岗后定期举办会计培训活动，包括技能上的和思想上两方面。
其次，要责任明确，凡是在财务检查查出隐瞒、收入虚报费用支出等行为的，要追究相关人员的责任并给以严重处罚。再次，要建立科学合理的监督管理机制并将其工作实绩作为一项年度考核的重要内容，会计人员要增强责任感和有高度的法制观念，加深对会计核算一般原则的认识和理解，能正确运用会计法则，使业务收支情况得到客观真实地记录和反映，保证会计信息的真实和完整。
（二）应收及预付款项的控制
1、正确确定信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。信用期间是指企业允许顾客从购货到付款的时间，信用期过短不利于吸引顾客，不利于提高竞争能力，占有更多市场份额，而信用期过长，可以吸引客户提高销售额，但不可盲目为增加销售而延长信用期，由于资金是有机会成本的，销售所得利润可能会被机会成本所抵消，不利于本企业的资金流通，而且有时信用期过长，会增加往来款项的管理成本，挂账的款项会过多，也会增加坏账出现的可能性。因此，要合理制定信用期，在合理的坏账的可能性下，使收益大于成本。企业应实行严密的监督，实时掌握账款回收情况，可以结合编制账龄分析表进行。
信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的基本条件。达不到这一条件的顾客不能享受企业的信用优惠，或只能享受较少的优惠。企业在设定某个客户的信用标准时，要先考虑客户的信用等级，账款收不回的可能性。可通过评估客户的信用品质，即品质、能力、资本、抵押和条件。考虑这一客户的声誉如何，有没有经常赖账的记录，客户的经营状况怎样，财务实力和固定资产是否够大够多，现行市场大经济环境是否良好，来决定是采用宽松的信用政策还是严谨的。
现金折扣是指企业对顾客在商品价格上的所做的扣减。这种最直接看得见的优惠是为了吸引顾客提前付款，企业放弃一部分利益的基础上缩短平均收款期。这里要与前面提到的信用期结合起来考虑，一定期间内给予多少折扣，制定原则也是与信用期一样的，即收益要大于成本。
2、应收账款的收账。企业通过赊销形成应收账款后，企业应采取各种措施，保证按期收回各款项，避免拖欠而造成成本的增加和坏账的可能。企业收账能力一定程度上决定了企业运营的好坏，应收账款过多而收不回，严重影响企业的持续运营。
首先，是应收账款回收情况的实时监督，要对回收情况足够的了解，有多少款项快到期，有多少已经超过期限。
其次，是收账政策的制定，对那些过期的不主动还款的客户，要采取一定额催收方式，过期较短的可以适时提醒一下，而那些过期较长的就要采取一些手段，如频繁电话或邮件催缴，甚至通过法律申请抵押拍卖等方式，维护自身合法权益。企业应将责任具体到部门和人员，并分别制定赊销账款回收率，定期考核，并与报酬挂钩，对那些在收账工作中有突出贡献的员工，要给予激励。
3、建立明确的职责分工和不相容职务分离制度。货币资金的收支、货物流动与记录核算要进行岗位分离，财产的保管与会计的记录要分离，这样职工间互相牵制，可防止有关人员利用职务之便侵吞企业财产。
4、建立备用金领用和报销制度。备用金专人专管，到期报销，并设定备用金的限额与报销制度，也要做到备用金限额授权批准与执行业务相分离。
5、因特别情况必须预付货款的，要在供应商充分进行市场调查和信用评定，选择信用好的供应商，并严格按照合同的规定执行，避免违约延迟交货或收不到货的情况。
6、岗位定期轮换，如采购人员，以防止采购人员与供应商共同舞弊。
（三）应付及预收款项的控制
1、及时结清货款。定期分析应付款项，考虑结合付款期限和付款条件，在不影响企业资金流动性条件下，尽量按时还款，提高企业信誉，以获得更好的信用优惠和获得借款的能力。
2、岗位分离和定期轮换。企业对采购审批人员、采购人员、验收人员、保管人员、记录核算人员之间要实行岗位分离，并以防止有关人员串通舞弊。特别对采购人员要定期轮换，以防止采购人员与供应商共同舞弊。
3、加强信息交流与沟通和内部审计工作。定期或不定期的对其他应付款项进行清理，会计记账人员与业务相关人员要有足够的信息交流，对不需付的款项及时做账处理，如计入营业外收入。企业内部最好专门设立审计机构，要定期对企业内部往来款项进行审计，及时发现处理那些有问题，从而有助于往来款项的管理，提高企业效益。
参考文献：
1、付江生.往来款项的舞弊与审计研究[J].现代商贸工业,2009(13).
3、王瑞.加强应收应付款项管理提高流动资金利用水平[J].法制与经济,2010(8).
（作者单位：山东理工大学）
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