论会计的职业判断与会计信息的真实性
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作者: 刘东山
摘要:市场经济的发展使会计中不确定性经济事项日益增多,而会计标准日趋简约,因而会计职业判断空间不断增大。会计职业判断贯穿于会计核算、分析的全过程,对会计信息的真实性有着直接的影响。影响会计职业判断有主体因素、客体因素和环境因素,针对会计职业判断中存在的主要问题,从会计人员、会计环境和会计教育提高我国会计人员会计职业判断水平,具有重要的现实意义。
关键词:会计职业判断;现状;对策
一、我国会计职业判断的现状
第一,会计人员的职业判断缺乏独立性。会计职业判断不仅仅是一种技术手段,而且具有经济后果性。持不同的会计职业判断,将会产生不同的会计信息,而会计信息就是代表特定的经济内容,并对有关利益的决策产生影响,而决策行为反过来又会影响相关者的经济利益。当会计职业判断结果与企业经营者经营目标不一致时,企业的会计行为必然要服从于企业经营者的要求,从而导致《企业会计制度》中与职业判断相关的有关标准就让位于企业的财务状况和经营成果,会计人员不能较好地处理会计信息的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡关系,无法提供真实有效的会计信息,从而必然引起会计信息失真。
第二,会计人员职业判断意识落后。会计职业判断不是纯粹的主管臆断,判断的过程是技术性与社会性的辩证统一。技术性是指判断的过程始终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能;会计职业判断的社会性则表现在判断要受制于社会的外在约束机制、会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的职业道德水准的制约,同时会计职业判断对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者、政府、财税机关及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响,进而影响社会资源的配置效率。由于我国企业会计制度对实务操作规定详细具体,形成固定的模式,使会计职业判断意识逐步弱化。
第三,一些企业会计人员利用会计政策的可选择性,为企业肆意操纵会计信息。新《企业会计制度》对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出某些判断的标准,这表明会计人员需要做出职业判断,会计人员可进行会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计,部分企业的会计人员认为会计政策的可选择性为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等行为。
二、会计职业判断的内容
从会计流程看,从识别会计凭证,作出会计处理,到设置账簿并编制财务报告,都需要不同程度的职业判断能力才能完成;从会计业务处理看,会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。
三、正确运用职业判断,提高会计信息的真实性
(一)强化教育、培训,全面提高会计人员素质
第一,加强会计专业知识和专业技能培训,提高会计人员获得知识及转化知识的能力。扎实会计人员会计职业判断的技术性要求的专业知识,培养创新思维,努力更新和充实自己的业务知识,提高职业判断的技术性能力。会计管理部门要加强对会计人员的岗位培训和后续教育,使会计人员熟悉国家的财经法律法规,能熟练运用会计相关理论知识和实际操作方法,提高会计人员对会计准则、制度的理解程度,以提高会计人员职业判断能力。
第二,加强会计职业道德建设,提高会计人员的职业道德水平。会计准则赋予会计人员会计政策和会计估计的选择权,这对会计人员的职业道德提出了挑战,会计人员要能自觉抵制各种诱惑,排除权势和偏见的干扰,严格遵守职业道德规范,客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果,通过建立以社会舆论监督和诚信档案制度的约束,促成会计人员不断提高职业道德水平。
第三,会计人员要善于总结提高,不断积累经验。会计人员要提高职业判断意识,必须不断学习会计理论知识,善于在会计工作中积极总结,通过对会计人员的工作岗位有计划地进行轮换,以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务,不断提高综合业务素质,会计人员应经常与其他专业人士沟通、交流执业经验,善于向别人学习,不断完善自我,从而逐步丰富执业经验。
(二)改善会计环境,提高会计信息质量
第一,加强会计职业判断的理论探讨。会计理论界应加强对会计职业判断的理论研究,既要研究会计职业判断的基础知识和理论,又要研究会计职业判断的应用理论,提高我国会计人员的职业判断能力素质。
第二,完善公司治理结构。建立有效的公司内部不同的利益主体在责、权、利上划分和相互制衡的机制,从而尽可能保障会计人员的职业不受管理当局的干预,为公司会计人员进行公正的职业判断提供良好的外部环境。
(三)完善会计内外监管体系,确保会计信息的真实性
第一,从企业内部控制系统来说,加强会计监管,应建立健全企业的内部控制机制,对会计人员的职业判断进行必要的约束,通过完善公司治理结构,充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权,以确保会计信息的真实可靠性。
第二,从企业外部控制系统来说,加强会计监管,公司必须尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,约束和监督会计人员的会计职业判断,强化政府监督,加强对准则、制度执行质量的监督检查,以约束企业会计职业判断行为,增强会计信息的客观性和公允性,加强法制建设,督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行职业判断。
参考文献:
1、林钟高.会计行为论[M].东北财经大学出版社,1997.
2、夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究,2003(4).
(作者单位:黄冈职业技术学院院办)
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