基于会计职业判断的会计信息质量分析

来源:用户上传      作者: 董　华

　　摘要：会计职业判断是影响会计信息质量的直接原因，文章通过分析会计职业判断对会计信息质量的影响，提出了强化会计职业判断能力，提高会计信息质量的方法和途径。
　　关键词：会计职业判断；会计信息质量
　　
　　近年来财政部陆续颁布的各项具体会计准则和企业会计制度等对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方
　　法，而是给出判断的标准。因此，会计人员如何正确运用职业判断为企业、个人及政府相关部门提供高质量的会计信息产品、把会计信息失真控制在最小程度内，已成为不容忽视的问题。
　　
　　一、会计职业判断是影响会计信息质量的直接因素
　　
　　会计职业判断是会计人员按照会计准则和制度的要求，根据会计理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项或交易的处理以及财务报告的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有客观性、主观性、目标性、权衡性和受制约性的特点。
　　会计信息多半是主观判断的产物，不同的会计判断导致不同的会计信息，对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响，进而影响社会资源的配置效率。所以说，会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。当前我国会计信息失真主要包括失实与造假两大类，其中会计信息失实是指会计人员在遵循会计规范、提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性造成会计信息与经济活动之间的出入；而造假是责任人为达到某种目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。撇开会计故意造成的信息虚假来讲，导致会计信息失实的关键因素是会计职业判断。
　　
　　二、会计职业判断对会计信息质量的影响
　　
　　会计信息的相关性是由会计人员的职业判断和信息使用者的专业知识、文化修养、信息取舍偏好等方面共同决定的，会计人员的职业判断对会计信息的相关性会产生重大的影响。
　　（一）会计人员职业判断对会计信息可靠性的影响
　　会计人员的职业判断对会计信息产生的直接影响，表现在五个方面：
　　1、存在或发生认定对会计信息可靠性的影响。我国会计准则对很多经济业务的处理只作了原则性的规定和要求，经济活动的复杂性、会计政策和会计处理方法的选择性，会计人员易于把不存在的项目和没有发生的交易列入会计报表。在某一报告日，资产、负债、所有者权益是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否发生，都需要会计人员作出职业判断，从而影响会计信息可靠性的评价。
　　2、完整性认定对会计信息可靠性的影响。由于现代企业经济业务纷繁复杂，会计人员很容易将一些不常见的经济业务忽视而漏记。不完整的信息很难具有可靠性，在特定的时间，报表包括的内容是否完整，如销售收入是否全部登记入账，存货交易的结果是否被遗漏，应付票据项目是否包括企业的全部同类负债，将受会计人员职业判断的目标性、主观性、权衡性、受约束性等特点制约。
　　3、权利和义务认定对会计信息可靠性的影响。会计准则只是规定了某类经济业务的处理方法，对于很多资产和负债的判断，会计人员应当遵循实质重于形式原则，以确保会计信息所反映的权利和义务与企业享有或承担的一致。
　　4、估计或分摊认定对会计信息可靠性的影响。在会计实务中，会计人员常常需要选用适当的会计处理方法进行相应的会计处理，要遵循会计的公认原则，同时还要进行相应的数学处理，适当地进行会计估计和分摊，以确保会计信息在总值、净值和精确性方面都符合要求。会计准则的颁布要求会计人员必须具备较高的素质，能理解并熟练应用会计原则和会计处理方法。由于各企业所处的内、外环境不同，企业应在允许的范围内，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，而很多会计处理方法均影响估计或分摊的认定，进而影响会计信息的可靠性。
　　5、表达与披露认定对会计信息可靠性的影响。通过记录、汇总、确认、计量、登账后的会计信息如何在报表上适当地分类并加以披露说明，都离不开会计人员的职业判断。会计信息表达与披露的认定要求会计报表上特定组成要素是否适当地加以分类、说明与披露。会计报表披露受制于成本效益原则、会计人员自我保护原则和会计人员的职业判断水平。因此，会计人员的职业判断能深刻地影响会计信息的可靠性。
　　（二）会计人员职业判断对会计信息相关性的影响
　　由于不同的信息使用者在做出自己的决策时，往往会综合权衡利弊，他们不仅要考虑企业的会计信息，还要利用相关的非会计信息。国家在利用会计信息进行宏观调控时，往往会综合社会稳定、充分就业等因素全面考虑。企业内部和企业外部的信息使用者在利用财务信息进行决策时，也会考虑企业的人力资源、管理者的水平、地理位置、行业的预期等因素。正因为如此，可靠的会计信息与会计信息的使用者的决策不一定相关。加之我国目前公民受教育程度还不是很一致，会计信息的使用者分析能力和方法还有待加强和提高，资本市场也不是很发达，会计信息的主要任务是满足资源委托人对委托责任的履行情况做出评价，所以我国会计的相关程度远远达不到西方国家的水平，会计人员的职业判断对会计信息相关性会产生直接影响。由于会计人员的职业判断对会计信息的相关性产生重要影响，这就要求企业会计人员在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，关注会计信息使用者的不同特点，以满足企业内外部有关方面对会计信息相关性的要求，并按照政府、企业内外部信息使用者对信息的需求形成一个有效的会计信息流。
　　
　　三、正确运用会计职业判断，提高会计信息质量
　　
　　（一）加强培训，提高会计人员素质
　　会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个会计人员全面综合素质的体现，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标的透彻了解。会计人员应正确运用会计职业判断、提高会计信息质量。
　　不断提高专业知识和业务能力；树立职业判断意识，保证会计信息质量；加强会计职业道德建设；努力提高会计人员的职业判断能力。
　　（二）建立完善的会计监管与准则体系，保证会计信息质量
　　就内部控制系统而言，应针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中，应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部监管系统而言，必须建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳”的三位一体的监管体系，逐步健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠，增强会计信息的客观性和公允性。
　　就企业会计准则体系而言，我国基本会计准则没有明确地提出会计信息的质量特征，鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用，应当对其加以必要的修改，以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系；鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信息制度性失真的大量存在，应当修订基本会计准则，限制会计政策和会计方法的备选方案，缩小会计政策与方法的选择余地。
　　
　　参考文献：
　　1、李海燕.浅谈提高会计职业判断能力的六大途径[J].会计之友,2005(3).
　　2、杨孝坚.浅谈会计职业判断的应用[J].经济师,2005(3).
　　（作者单位：河南科技大学经济与管理学院）

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