知识经济时代人力资源会计面临的挑战
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作者: 孙杰平
【摘要】知识经济时代，人力资源会计的产生与发展拓宽了会计研究与应用的领域，将使传统会计的权益理论、会计核算方式、会计核算内容、收益分配形式以及会计报告模式面临着严峻的挑战。
【关键词】知识经济 人力资源会计 挑战
21世纪是知识经济时代，知识经济是以知识和人力资源为基础的经济，其实质是人本经济，即企业财富的创造将不再主要依靠物质资源的投入而是依靠知识和智力的投入，以人为本的管理理论已经成为企业的重要经营思想。企业是否具有竞争力和发展前景，不仅仅取决于其经营规模的大小和实物资产的多少，还取决于人力资源的投资和使用状况。人力资源将影响企业的生存和发展，是企业创造财富最重要的生产要素，人力资源的投资状况成为衡量企业竞争力大小的重要标准。人力资源会计是指在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的会计理论与方法。人力资源会计是会计学科与其他学科融合与交叉的产物，人力资源会计的产生与发展是知识经济时代发展的需要。人力资源会计拓宽了会计学科研究与应用的领域，对传统会计权益理论、核算内容、核算方式、收益分配形式和会计报告模式产生深远的影响，对传统会计提出了严峻的挑战。
一、对传统会计权益理论的挑战
在传统会计中，所有者权益是指物质资本所有者的权益，只有物质资本的所有者才有权参与利润分配，而人力资本的所有者作为非物质资本被排除在所有者权益之外。在知识经济时代，人力资本的地位越来越重要，其重要性可能超过物质资本。当然，片面强调人力资本的极端重要性而看不到物质资本对企业财富创造的贡献和作用也是不切实际的。在企业创造财富的过程中，物质资本和非物质资本都是不可或缺的，因此，对传统会计权益理论予以拓展是十分必要的。人力资本所有者应分享企业所有权，作为一个人力资本和物力资本的特别合约，人力资本所有者和物质资本所有者都是平等的主体，都有资格和权利拥有企业所有权。
二、对会计核算方式的挑战
知识经济时代，信息技术的广泛运用使得全球经济趋向一体化，企业在瞬息万变的国内外市场中将面临着很多经营风险与财务风险，加强对高素质人力资源的使用和争夺将成为企业的重要任务。知识经济也是人本经济，必须以人的发展为出发点，围绕人的价值来开展会计核算活动。人力资源成为企业最具有活力与竞争力的资产，企业的生产经营活动主要依靠掌握一定知识和技能的人力资源，通过人力资源的创造性劳动将企业物质资产与人力资产有机地结合起来，人力资产能够赋予物质资产高附加值。人力资源会计模式改变了传统会计只重视物质资产核算、不重视人力资产核算的现象。企业资本不仅包括物质资本，而且包括人力资本，并且人力资本的分布状况和结构形态已经发生变化。企业资产结构形态不仅包括物质资产形态，而且包括人力资产形态，企业会计核算范围从有形资产拓展到了人力资源为代表的无形资产。知识经济时代人力资产和人力资本在经济领域的出现，使得会计核算由单一的物力资产核算方式向包括人力资产与物质资产在内的双重核算方式转变。
三、对会计核算内容的挑战
知识经济又是全球化的经济形态，知识与信息的传播拓宽了会计核算的空间范围，企业会计核算范围从有形资产拓展到了以人力资源为代表的无形资产。企业投资形式发生变化，人力资产核算扩大了会计核算的内容，以资金、实物资产和固定资产为代表的有形资产将被以人力资源和知识产权等无形资产所取代，企业的生产经营活动主要依靠人力资源，使得企业资产结构形态不仅包括物力资产形态，而且包括人力资产形态，会计核算由单一的物力资产核算方式向包括人力资产与物力资产在内的双重核算方式转变；人力资产的确认、计量、核算、报告以及收益分配将成为人力资源会计研究的重要内容。工业经济时代，企业的生产经营活动主要依靠有形资产和物质资本，企业的所有者投资形式是货币资金、实物资产等有形资产，传统的会计核算都体现对有形资产和物质资本的确认、计量、核算和报告。知识经济时代是以人力资本为依托的经济形态，改变了资本的结构，这使得企业资产的重心发生了转移，企业所有者投资形式是知识产权和人力资源等无形资产，会计核算范围从物力资本延伸到人力资本，有形物质资本与无形人力资本的结合扩展了资本范围，会计核算内容既包括有形的物质资本核算，又包括无形的人力资本核算。
四、对收益分配形式的挑战
按照马克思劳动创造价值学说，剩余价值是由可变资本创造的，人力资本是凝结在人身上的“劳动能力”，它通过市场流动和配置进入企业，是一种重要的无形资产。人力资本具有无形资产的特征，可以参照无形资产进行核算和计量。同时，人力资本与物力资本共同创造剩余价值，也应当参与企业剩余收益的分配。人力资本参与企业分配方式可以是货币形式（工资），也可以是非货币形式（股份）。会计核算应当考虑人力资本“按知分配”的形式，允许人力资本投资者将自己的科研成果或知识产权折算成股本份额，作为利润分配要素参与企业收益分配，股份持有者享有分红权，实现企业收益分配形式由“按劳分配”为主的方式向包括“按知分配”在内的多种分配方式转变。人力资源会计收益分配形式的变化改变了传统的会计平衡公式，使得会计平衡公式由“资产=负债+所有者权益”变成了“物力资产+人力资产=负债+物力资本所有者权益+人力资本所有者权益”，扩展后的公式表明，将以知识型人力资源产权所有者的身份参与企业最终剩余价值的分配，反映人力资本与物力资本共同分享剩余价值。
五、对会计报告模式的挑战
现行会计报告模式就是一张历史会计数据记录的汇总表，过于倚重已经发生的交易，致使企业在经营过程的竞争优势无法在财务报表中得以反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩具有深远意义。会计作为对社会经济的反映，必须适应知识经济发展的要求，因此对现有的财务报告模式加以改进是十分必要的。
知识经济条件下，企业需要设置一套人力资源会计报告，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用在会计报告中予以充分披露，准确反映人力资源的分布、使用和损益情况。反映人力资源状况的报表项目应在会计报表中加以体现，以便向人力资源的信息使用者反映企业人力资源的分布、使用和损益情况。在资产负债表的资产方“无形资产”项目下单独列示人力资产有关情况；在所有者权益项目下，增设“人力资本”项目，用以反映企业人力资本及其增减变动情况；在损益表上，在“管理费用”和“财务费用”之间增加“人力资产成本费用”项目，在“投资收益”后加“人力资源投资损益”账户；在现金流量表上，“投资活动所产生的现金流量”部分中，设置“处置人力资源所收回的现金净额”项目，反映企业收到的企业人员在调动、离职、违约等变动时支付或由其他企业代为支付的各种现金净额。设置“人力资产投资活动所支付的现金”项目，反映企业人力资源取得、开发、培训等其他与人力资源相关投资活动所支付的现金。同一张财务报表中提供的会计信息，实行人力资源与物力资源相结合，货币计量与非货币计量相结合，确定信息与不确定信息相结合，表中列示与表外附注相结合，提供多样性与个性化的会计信息，最大程度地满足会计信息使用者对相关性和可靠性的双重要求，实现会计信息披露由单纯的会计信息向包括非会计信息在内的复合型会计信息转变。
综上所述，人类社会在由工业经济时代向知识经济时代过渡的过程中，世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源竞争。这改变了传统的会计核算观念，因此我们必须深入研究知识经济时代人力资源会计的基本理论与方法，明确人力资本是可以确认和用货币进行计量的，探索和研究人力资源会计确认、计量、核算和会计报告的方法与理论。知识经济时代的来临为人力资源会计的应用和推广提供了契机，加强人力资源会计的研究与应用成为知识经济和经济全球化的需要。应当把国外人力资源会计理论与我国的会计实际结合起来，借鉴国外人力资源会计研究成果，积极开展人力资源会计试点工作。人力资源会计的试点工作应遵循先易后难、循序渐进的原则，逐步建立具有中国特色的人力资源会计核算体系，迎接知识经济对人力资源会计的挑战。
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