政府会计制度下公立医院面临的挑战

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　　摘要：对公立医院而言，政府会计制度改革预示着原有医院财务制度的改变以及医院报表体系的改变，它不仅影响财务管理部门的工作流程，也对医院未来管理工作有一定的挑战性。如何应对政府会计制度改革下，公立医院面临的挑战，是医院管理层以及全体工作人员都要认识到的问题。本文就可预见的几点问题作出简要分析，希望能为医院的财务管理以及职能管理工作提供有价值的参考。
　　关键词：政府会计制度;医院会计;公立医院：挑战
　　0 引言
　　从我国会计发展历程来看，我国现有的会计制度是由计划经济阶段的国营企业会计制度演变而来，形成了当前社会主义市场经济下的事业单位会计、行政单位会计和企业会计的三大分类。但是随着国际贸易的不断深入，会计政策的不同为我国经济的发展带来了很多的不便，也在一定程度上限制了我国对外贸易的发展。因此，我国在会计制度的完善及改革方面做出了很大的努力，尤其是政府会计制度的推进，政府自2014年发布的《权责发生制政府综合财务制度改革方案》起，就预示着政府会计政策的改变，并为政府会计的改革做铺垫。政府会计制度推行的目的是将事业单位会计与行政事业单位会计统一到政府会计制度体系下，简化会计体系的分类，与国际接轨。经过3年多的政策铺垫及实践检验，现规定于2019年1月1日起，行政单位及事业单位统一实施新的政府会计制度。
　　政府会计制度的改革包括医院会计制度的改革，特别是公立医院，是此次改革的首批执行者。在政府会计制度下，原有的《医院会计制度》将不再继续使用，如何做好医院会计与政府会计的衔接，保证政府会计制度在公立医院的顺利、有效的实施，是当前公立医院面临的首要问题。
　　1 政府会计制度改革的主要内容
　　I.I 构建财务报告和决算报告双目标体系
　　政府会计制度采用“双报告”的形式，分别规定了财务报表和预算会计报表的格式和编制说明。就报表内容而言，政府会计制度规定的财务报表包括原有医院会计制度下使用的资产负债表、医疗活动收入费用表、现金流量表，在此基础上又新增了净资产变动表，而预算会计下的报表包括：预算收入支出表、预算结转结余变动表以及财政补款预算收入支出表。其中原有医院会计制度下的财政补助收支情况表纳入到预算会计下填报，医疗收支明细表以及成本报表将不再继续使用。财务报告涉及的主要是与日常业务相关的业务运行情况、财务状况以及现金流量等内容.它为管理者掌握医院发展现状及业务运行情况提供信息支持。预算会计报告则是从决策层面出发，旨在为未来的预算决策提供数据参考和依据，并帮助政府进行有效的监管和督导。
　　1.2 采用权责发生制和收付实现制双核算基础
　　原有的医院会计制度使用的是权责发生制，对于所有发生的会计业务都进行会计确认和计量，而政府规定的双核算基础，即包含了权责发生制也包含了收付实现制。收付实现制的使用主要在于预算会计的核算。由于在原有的医院会计制度中，预算是单独进行核算监督的，并没有纳入到会计确认、计量及核算体系中。新的政府会计制度就要求医院采用权责发生制和收付实现制的双核算基础，在实际业务发生时，根据其是否是纳入预算管理的现金收支业务，决定是否进行“平行记账”。没有纳入预算管理的会计业务仅需要采用“单一记账”进行会计核算，而纳入预算管理的会计业务既要进行财务会计核算，同时又要进行预算会计核算。
　　1.3 建立财务会计和预算会计双核算体系
　　政府会计制度设计成双重会计制度。它规定财务会计和预算会计应在同一会计制度中适当分离，以实现“双功能”的作用。政府会计制度下的财务会计体系与原有的医院会计制度基本保持一致的，除了个别科目的增减与名称的变化，基本原理还是不变的。新的财务会计体系下包含五个要素：即资产、负债、净资产、收入、费用。这两个核算体系是相互独立的，财务会计核算下形成的是财务会计报告，而预算财务核算下形成的是预算会计报告，两个报告之间的科目并没有交叉使用。但是从另一个角度来说，财务会计核算和预算会计核算又是相互衔接的，因为预算会计的核算是在财务会计确认的基础上进行的。同时，报告期末也要根据两者期末值的差异进行编制本年盈余与预算结余调节差异表，以揭示财务会计与预算会计之间的勾稽关系，更有利于管理层进行财务分析及政策的决策。
　　2 医院会计制度改革面临的挑战
　　2.1 新制度对医院会计人员能力的挑战
　　医院会计的核算主要是以日常业务的核算为主，财政行政的补款次数及金额也相对较少，会计核算也没有那么频繁，因此往常的医院会计工作中，并没有过多的涉及财政补款结转结余以及非财政补款结转结余等科目。但是新的会计制度下，政府会计制度更加侧重于预算会计的核算和监督，并从宏观层面出发，强调资金的有效使用，然而这并不能满足日常医院财务管理的需要，比如：政府会计制度现金流量表包括财政拨款现金流量、非财政拨款现金流量和委托代理资产等项目，这些报表主要突出了政府资金的运转，在于更好等进行国有资产的管理。但是，对于大多数医院来说，财政性拨款的资金占医院资金总额的比例一般较小，医院大部分资金都是靠自主经营取得，这样的报表形式并不能较好地反应医院的现金运转情况。因此，这在一定层面上会影响管理者对医院的决策方向和重点。因此，会计人员在进行报表的编制时也要进行必要的备注和披露，这要求工作人员有更高的业务水平和业务判断能力。同时也加重了部分科室的工作量，比如一些公立医院的国资科，原先国资科的任务只是简单的固定资产的管理监督任务，但是新的政府会计制度对国资科提出了更高的要求，不仅要加强固定资产的管理，还要对固定资产进行成本核算，计算固定资产的使用效率，这就对工作人员提出了更高的业务水平要求。
　　2.2 政府会计制度对医院信息化建设的挑战
　　政府會计制度下的双核算体系与原有的单核算体系有很大的不同，会计软件的选择是关键。部分大型三甲公立医院已经实现HIS与财务系统的对接，简化了会计的确认、计量以及核算过程，也相对减轻了财务部门的工作量，但是还有很多医院还在系统融合的道路上进行努力。新的政府会计制度的下达使得医院前期的努力变得茫然，不得不转换思路，对于新的政府会计系统，如何与HIS完成衔接，是医院后期信息化建设的一大难题。同时，近年来，很多医院将科室成本管理纳入到财务管理中，在双核算体系下，为更好地进行成本核算管理，这也需要信息化建设的支持。 　　2.3 政府会计制度对医院财务管理的挑战
　　政府会计制度使医院从财务会计向预算会计侧重，使得预算管理从原先的年度预算考核以及预算编报向日常预算管理转移，将全面预算管理的理念落到实处。对于大多数医院而言，在原有会计制度下，各个科室预算报告大都是依据科室领导人的主观判断，缺乏从客观层面的分析，这并不能科学合理的反应医院发展的真实需求，而且容易提高科室领导人经济犯罪的概率以及资源浪费的可能。
　　新的政府会计制度要求各个部门协调工作，并在成本核算的基础上，合理化的提出预算要求，这不仅提高了预算管理工作的有效性，还能使医院资源得到更加高效的运用。因此，财务管理不仅是财务部门的工作，更是各个科室的工作，这需要财务部门与各科室的有效的配合才能完成，这就要求财务人员有一定的医院业务知识，同时也要求科室管理者要有一定的财务知识。
　　2.4 政府会计制度对财务部门的挑战
　　在医院财务部的日常工作中，大都是只关注与本职业务相关的工作，实际业务与财务信息的转换都由信息化软件完成，转换成对会计人员有用的财务信息，因此，财务人员不需要过多地掌握实际业务信息。但是，医院的核心人员还是医务工作者，管理层也主要是由医务工作者组成，因此，许多财务部门提供的财务数据和信息对于非财务人员来说并不容易理解。同时他们的关注点也不同于财务工作者，最终导致财务部门在医院决策中权利的消弱。
　　目前，大多数医院管理者来自医疗领域，没有接受过专业的财务知识培训。他们对财务数据的理解来自多年积累的经验。因此，在政府会计制度实施后，医院管理者会出现一些需要重新学习的问题。财务部可以借此机会重塑自身价值信息提供者的角色。它不应该固守自己所学的会计专业知识。从微观管理的角度来看，它可以用更容易理解的语言，更有针对性的数据，更有分析性的解释，为医院管理者提供他们真正需要的信息，从而实现从会计核算、报告到分析、管理的财务功能。同时，会计服务的功能也要延伸到各个业务部门，可以在业务发生的早期提供专业的服务。在充分发挥会计监督功能的前提下，可以第一时间掌握完整的数据，打破部门的业务壁垒，促进医院内部实现整合的价值链管理。为了提升科室的价值，财务部门需要做好医院领导助理的工作。
　　3 对政府会计制度改革与实施的建议
　　为了顺应政府会计制度的要求，做好医院会计制度的转变，在改革实施过程中，建议可以从以下方面入手：
　　3.1 明确会计二级、三级科目的分类、管理
　　3.1.1对二级、三级科目的设置严格按照可追溯原则
　　对于二级、三级科目的设置必须按照可追溯的要求进行，比如应收医保款下的职工个人账户、职工统筹账户以及居民统筹等的分类必须严格按照政策及相关管理部门的管理权限区分。在进行政府会计制度改革前提下，首先要对原账户的资金进行归类区分，并对原有的往来账进行核对分析，对于那些长期没有回收的账款进行报备，或是进行坏账计提，或是进行核销，之后的余额作为2019年度的期初余额。
　　3.1.2定期对二级、三级科目进行检查
　　无论对企业还是事业单位而言，长期的坏账积累及账务混乱都是日积月累起来的，如果日常工作中多一些定期检查，发现异常账户，及时有效地处理，就不会出现这种情况。此次政府会计制度的改革，我们发现了许多以往的问题，虽借此机会为问题处理提供了政策支持，更能有效调动其他相关部门支持，但是必然是耗时又耗力的工作，不仅影响正常工作的进度，也影响了政府会计制度的改革进程。因此，在新的政府会
　　计制度下，不仅要严格规范二级、三级科目的设置要求，也要加强日常工作的管理和稽查。同时也要对部分账户进行必要的备注披露，以备查账、对账等不时之需。
　　3.2 做好往来账的归类、整理
　　对医院来说，往来账包括供应商的往来、农合医保应收款的往来。据不完全统计，我国各大公立医院都存在农合、医保款不能及时回收的现象，账上挂的应收医保款也随着年度变化日益增加，尤其是近年来医保农合政策变动频率，与医院对接的保险公司也时常变动，账无从要起，进而导致医院坏账的不断增加。政府会计制度的改革为医院应收农合款、应收医保款的及时回收带来了契机，政府部门会计制度与医院会计制度的统一为对账提供了便利，政府与医院的账账相符也加快了款项的回收，对于一些长期挂账也能得到快速的处理。
　　3.3 加强固定资产管理
　　大多数药品、卫生材料、低值易耗品等账务处理都能及时跟上实际业务的发生流程，但是大型设备等固定资产的账务处理都相对落后很多，同时固定资产的折旧也滞后很多，也不利于固定资产的盘点和监督。同时，大型设备的购进流程繁琐，审批时间过长，影响了医院的使用和运作。然而政府会计制度下的双核算体系，财务会计与预算会计的同步进行，不仅有效的加强了预算管理效率，同时也为预算决策、固定资产的效率分析提供了真实、可靠的数据支持。
　　3.4 加强对医院的培训指导
　　政府会计制度的实施不仅需要财务部门的努力，还需要各个科室的配合与支持。所以说政府会计制度的学习和培训不仅仅是财务部门的工作，会计核算基础的变化必然导致一些财务管理流程的变化，也会引起部分员工的误解和不满，因此，也需要对其他相关科室进行定期的业务培训，为政府会计在医院的全面展开做铺垫。在实际工作中不仅需要得到医院管理层面的高度重视，并从政策解读、理论学习、实务操作等层面对各科室负责人进行专题培训，还要由财务部门牵头，制定新的财务管理流程以及各项业务的规范性操作步骤，并公布于医院官网，供大家参考学习。
　　综上所述，公立医院要想顺利完成政府会计与医院会计的衔接，首先要充分了解并掌握政府会计制度改革的基本原理及改革思路，并根据医疗行业的特征，制定适合医院的会计补充规定，同时，也要借此机会，规范医院财务管理工作，将成本管理纳入医院管理工作中来。其次是做好会计明细科目的设置，重视固定资产的管理和考核，做好往来账的监督与管理。希望通过此次改革，未来的医院会计体系能将管理会计融合到财务会计中来，并实现信息化平台一体化的整合，为医院管理提供准确、可靠的信息支持。
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