医院会计制度与政府会计制度的比较

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　　摘要：2017年11月9日，财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，新《政府会计制度》确立了新的会计模式。提出2019年1月1日全面实行《政府会计制度》，这对公立医院财务人员是新的机遇也是新的挑战。山西省肿瘤医院早在2018年11月就全面铺开新旧会计制度的衔接，财务人员做好了充分的准备应对这次制度改革。文章结合政府会计制度改革的背景和意义，通过查阅文献、比较分析等方法，探讨了新《政府会计制度》将给公立医院带来的影响，主要涉及新《政府会计制度》带来的创新点，以及医院今后在财务会计、预算会计和核算口径等方面的具体变化。
　　关键词：政府会计制度改革公立医院影响创新点
　　一、政府会计制度能够全面清晰地反映行政事业单位财务信息和预算执行信息
　　多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系政府会计领域现行的预算会计标准体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的。随着经济社会的高速发展，预算会计标准体系难以适应新形势的需要，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确地反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度。政府会计制度改革的目的是规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量。建立科学规范的政府会计准则制度体系，实现预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的会计核算和报告体系，能够全面清晰地反映行政事业单位财务信息和预算执行信息。
　　改革后的政府会计制度将呈现出清晰的“双基础”、“双功能”和“双目标”的特征，制度中明確规定，“单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计的核算实行权责发生制，预算会计的核算实行收付实现制，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算，同时编制财务报表与预算会计报表。”
　　二、政府会计制度与医院会计制度的比较分析
　　《政府会计制度》与《医院会计制度》相比，其主要的变化在于《政府会计制度》采用了预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的平行记账核算模式。
　　（一）相同点
　　1.《政府会计制度》与《医院会计制度》总体框架基本相同。两个会计制度都包括总说明、会计科目使用说明、会计科目名称和编号、会计报表格式。然而《医院会计制度》对成本的报表单独进行列示说明，这突出了《医院会计制度》对成本核算的重视，而《政府会计制度》提出会计要素“费用”类科目的内涵也与《医院会计制度》相符合。
　　2.会计科目设置大致相同。《医院会计制度》按照资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素设置了’52个会计科目。《政府会计制度》涵盖了所有行政事业单位会计科目，按照相同的5个会计要素设置了77个财务会计科目，26个预算会计科目，能更力Il全面地反映经济业务的发生。
　　3.两个会计制度均采用“双基础”进行核算。《医院会计制度》中规定会计核算以权责发生制为基础，但涉及财政资金使用时，则以收付实现制为基础。《政府会计制度》中规定，财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。总体而言，《政府会计制度》与《医院会计制度》对不同业务采用了“双基础”运作。
　　（二）不同点
　　1.“单一记账”向“平行记账”转变。现行的《医院会计制度》采用“单一记账”模式，即对所有的经济业务进行会计核算。而《政府会计制度》对纳入部门预算管理的现金收支业务，采用“平行记账”模式核算即财务会计与预算会计同时进行，对于其他业务仅需财务会计核算。
　　2.净资产类会计科目设置发生重大变化。将原有编码3001“事业基金”科目更换为“累计盈余”科目，这样可以更加清晰地反映出医院历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额。《医院会计制度》当时以权责发生制会计核算为基础，在净资产科目中设置了“待冲基金”科目，以解决财政资金和科教项目资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销、领用耗材等问题。而在《政府会计制度》中，净资产科目中取消待冲基金科目，将固定资产折旧及无形资产摊销直接在累计折旧及无形资产摊销科目进行反映，待冲基金科目余额转入累计盈余一财政项目盈余中。《医院会计制度》中成本类科目“应付职工薪酬“应付社会保障费”在《政府会计制度》中全部归为“应付职工薪酬”，取消“应付社会保障金”科目。新制度也未设置“应付福利费”科目，转账时，医院应当将原账的“应付福利费”科目余额转入新账的“累计盈余——新旧转换盈余”科目，也就是将负债转入净资产。新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目，原制度只设置了“应交税费”科目。转账时，医院应当将原账的“应交税费——应交增值税”科目余额转入新账的“应交增值税”科目，将原账的“应交税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目，这样能更加准确地反映增值税的缴纳情况，原制度中只是一个应交税费科目，在财务报表中不能真实反映增值税的缴纳情况。
　　3.会计报表构成发生变化。原制度规定医院会计报表由“资产负债表”、“医疗收入费用明细表”“收入费用总表”、“财政补助收支情况表”、“现金流量表”组成。其中，“资产负债表”、“收入费用总表”、“财政补助收支情况表”“现金流量表”为主报表，“医疗收入费用明细表”为辅助报表。它们从不同的方面反映医院的财务经营状况，组成了医院的财务报表体系。《政府会计制度》中规定，会计主体应当编制财务报告和决算报告，在新制度中财务报表体系增加了预算结余与净资产变动差异调节表、预算结转结余变动表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，取消了财政补助收支情况表和医疗收入费用明细表。
　　医院是一个独立核算的经济组织并且纳入政府部门预算管理的公共部门。医院虽然是事业单位，但是其经济业务复杂，资金来源多样化，部分资金需要依靠政府补助，但政府资金投入对医院来说简直是杯水车薪，因此医院需要自负盈亏。医院的公益性与盈利性决定了医院必须完善其会计核算体系，为会计信息使用者提供真实有用的决策信息。
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