浅谈工业企业企业所得税税收筹划

来源:用户上传      作者: 赵志英

　　【摘要】 工业企业在其经营发展过程中，通过合理的所得税税收筹划可以有效减轻企业税收负担，降低经营成本，增加收益。本文主要从企业税收筹划的基本原则出发，探讨工业企业企业所得税税收筹划过程中存在的内外部问题，并提出相应的解决对策，最后进一步提出我国工业企业企业所得税税收筹划的主要策略。
　　【关键词】 工业企业 企业所得税 税收筹划
　　
　　工业企业作为我国支柱型产业，其企业所得税具有很大的筹划空间，是工业企业税收筹划的重点。工业企业企业所得税税收筹划的关键在于尽可能扩大准予扣除项目的金额从而降低应税收入，减少应纳税额，最终达到企业税后利润最大化的目的。
　　一、工业企业税收筹划的原则
　　2008年《中华人民共和国企业所得税法》实施以后，我国企业所得税筹划也面临着新的变化和挑战。在这种情形下，我国工业企业企业所得税税收筹划应遵循以下几个原则。
　　1、合法性原则
　　我国工业企业企业所得税税收筹划应在相关法律法规的约束下合法进行，以新税法为基准对不同纳税方案进行优化、比较和选择。诸如利用各种手段和方法逃避税收负担的行为属于偷税漏税的范畴，并不是税收筹划的范围，应坚决反对和制止。在坚持税收筹划合法性原则时应注意两方面问题：首先全面准确掌握税收条款和立法背景，其次税收筹划应有法可依、依法筹划。
　　2、超前性原则
　　工业企业进行税收筹划应该是超前性的，即税收筹划应在企业经营活动发生和应纳税收的确定之前，否则便属于偷税或欠税行为。这种超前性应体现在企业在进行经营或投资活动时，将税收作为一个重要因素来考虑，即把税收因素提前放在企业的经营决策活动中来设计和安排。
　　3、防范风险原则
　　企业税收筹划往往是在相关法律法规的边缘上操作，可能存在走出边界的风险，如果盲目进行筹划则可能事与愿违，给企业带来极大的威胁。另一方面，由于国家经济、政策等环境的复杂性以及企业经营活动的不稳定性也会增加企业税收筹划的风险，如有关税法的调节、新税种的出现以及税收优惠政策的变更等。因此，工业企业在进行税收筹划时应增强风险防范意识，采取措施分散风险。
　　二、工业企业所得税筹划现存问题
　　随着社会主义市场经济环境和条件的日益成熟，国内越来越多的工业企业开始关注税收筹划所产生的效益，特别是占大比重的企业所得税税收筹划问题。制约我国工业企业企业所得税税收筹划因素包括外部环境因素和内部环境因素，其中外部环境因素主要指我国税收制度的不完善、所得税体系不完备、税收执法随意性大等。内部环境影响因素主要表现在以下几个方面。
　　1、企业所得税税收筹划意识薄弱
　　由于当前我国税收制度不够完善、税收执法随意性大等因素，大多数工业企业往往缺乏企业所得税税收筹划意识。通常企业管理层在权衡各项成本和风险后，对企业所得税税收筹划仅仅是停留在口头上或文件上的认可，并未真正落实实施。目前有相当一部分工业企业高层领导只重视企业的生产和销售而忽视了企业税收筹划的重要性，简单地以为税收策划就是少缴税甚至不缴税，不懂得如何合理地利用税收政策使企业少交税，最恰当地运用好税法优惠，为企业创造出税收带来的收益；相关的税务人员也仅仅是忙于日常的工作，任务繁重也没时间、更没有意识进行税收筹划。整个企业对税收筹划的意识十分薄弱，没有看到企业所得税税收筹划带来的利益。
　　2、缺乏科学化管理，没有有效筹划方法体系
　　从我国工业企业管理现状来看，大多数工业企业未能形成科学化管理，各经营业务的管理工作不能按财务管理要求开展，没有进行可行性分析或相关的财务预算管理，使得工业企业企业所得税税收筹划无法正常进行。另一方面，虽然企业所得税税收筹划方法已普遍存在，但对于如何从企业全局角度选择和应用企业所得税税收筹划方法并为形成一个完善的体系，仅仅停留在模仿已成型的筹划方法，未能给工业企业企业所得税税收筹划带来更大的促进作用。
　　三、工业企业企业所得税税收筹划对策
　　加强我国工业企业企业所得税税收筹划对策主要可以从两方面着手：一方面，从企业外部营造企业所得税税收筹划的法制环境，如完善企业所得税税收法律制度以及为企业提供稳定的税收执法环境等，充分认识税收筹划的积极意义，创造稳定公平的税收法制制度和执法环境，保证和引导工业企业所得税税收筹划活动的顺利、健康开展。另一方面，强化工业企业税收筹划意识，特别是对企业所得税税收的筹划，从工业企业管理层入手，端正企业全体人员的税收筹划态度，提高税收筹划意识；由于税收筹划政策性和实务操作性均较强，工业企业需明确企业所得税税收筹划主体才能保证税收筹划工作的切实开展；同时由于企业的税收筹划活动最终表现为一种理财行为，为提高税收筹划的财务效果，工业企业应加强决策科学化管理，保证必要的技术、人员、资金以及税收筹划方案上的可行性，如此才能实现企业所得税税收筹划的切实落实。
　　四、工业企业企业所得税税收筹划策略
　　1、投资方面的税收筹划
　　企业所得税税收是影响工业企业投资决策的一个重要因素，企业在进行投资时会基于投资净收益最大化的原则综合考虑投资地点、行业、方式等，最终选择一个最优的投资方案。对于投资地点和投资行业，我国在不同地区和行业均实行差异性税收优惠政策，如某些地区企业所得税可低至24%、15%，甚至10%，对于西部地区则有更多的优惠，某些行业也享受到了企业所得税优惠政策的待遇。工业企业在进行投资时需充分对各地区和行业的企业所得税优惠政策进行分析，享受优惠条件，既顺应国家政策导向，又满足了自身对利益最大化的追求。对于投资企业组织规模及组织结构的选择也是工业企业企业所得税税收筹划的一个主要方面。例如，我国对于利润水平较低的中小企业存在两档所得税照顾税率，相对于33%的企业所得税税率，18%（应纳税所得额在3万元以下）和27%（应纳税所得额在3―10万之间）的企业所得税为许多企业提供了合理避税的理由。
　　2、筹资环节的税收筹划
　　我国企业对外筹资主要有两种形式：股本筹资和负责筹资。虽然企业可以利用以上两种筹资方式筹集资金，但不同的筹资方式在税收处理的方式上是不同的。对于股本筹资，企业支付的股息和红利不计入成本，而对于负责筹资支付的利息则可以计入成本，予以税前扣除，导致了不同的筹资方式给企业带来不同的筹资成本。因此，工业企业应根据自身实际情况，采取差异性的筹资方式。例如，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平，体现财务杠杆的作用；而当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平，此时，不宜采用负债融资。
　　案例：某工业企业由于生产经营的需要，需要追加资金1000万，现有两种方案供选择：一是发行债券1000万元，年利率10%；二是发行股票1000万元。如果年末该公司新增利润500万元，按净利润的20%向投资者分配利润，企业所得税率为33%。则该工业企业应交所得税和向投资者分配的利润计算如下：
　　方案一：应向债权人支付利息：1000×10%=100（万元）
　　应交所得税：（500-100）×33%=132（万元）

　　方案二：应交企业所得税=500×33%=165（万元）
　　应向投资者分配利润：（500-165）×20%=67（万元）
　　通过比较可知，吸收债权资本比吸收股权资本的税负要轻。
　　3、经营环节的税收筹划
　　工业企业可以通过合理的安排生产经营活动来实现企业所得税税收筹划的目的。主要可以体现在以下几个方面。
　　（1）会计政策的选择
　　会计政策的选择具有一定的变通性，工业企业可以根据实际需要对同一项业务活动自主选择一种更合适的处理方法，当然其前提应在相关法律法规许可的范围内，如此一来工业企业便可以达到延期纳税的目的，并从中获得资金的时间价值。例如，企业在进行坏账损失处理筹划时，采用直接冲销法或备抵法会对企业所得税的缴纳有一定影响。
　　案例：A公司2008年销售一批商品总价120万元，2010年底货款尚未收到，确认为坏账。
　　采用直接转销法处理如下（单位：元）：
　　2008年发生应收账款时：
　　借：应收账款1200000
　　贷：主营业务收入1200000
　　2010年确认为坏账：
　　借：管理费用1200000
　　贷：应收账款1200000
　　采用应收账款余额百分比法处理（提取坏账准备率为0.3%）：
　　2008年发生应收账款：
　　借：资产减值损失 3600
　　贷：坏账准备 3600
　　2010年确认坏账：
　　借：坏账准备 1200000
　　贷：应收账款 1200000
　　采用不同的坏账处理方法税收计算如下：
　　直接转销法：1200000×33%=396000
　　应收账款余额百分比法：（1200000-3600）×33%=394812
　　从以上的会计处理上可以看出，采用应收账款余额百分比可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。
　　（2）设备购置
　　根据税法规定，相关企业在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需设备可按相关规定进行所得税税额抵免。同时，企业在购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备时，专用设备投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免，如果当年抵免不足，最多可往后顺延五年结转抵免。例如，某工业企业购置了一批专用设备，总支出1000万元，在履行合适的纳税筹划程序后，即可少缴所得税100万元。这个规定为工业企业设备购置计划留下了很多的税收筹划空间，实现合理避税。
　　（3）收入确认年限
　　企业一旦确认收入，则不管资金是否回笼，企业都应缴纳应缴税款，如果工业企业可以延迟应纳税所得的实现，便可以减少当期应纳税，进而推迟或减少企业所得税的缴纳。因此，对于收入的确认年限也应根据实际情况而定，也为所得税税收的筹划提供了一定的空间。例如，工业企业商品销售的收款方式可以分为以下几种，直接销售收款、分期收款、委托销售收款，企业为实现合理纳税期间则可以根据实际情况在签订合同时选择不同的销售收款方式，在不同时期确认收入，实现递延纳税，降低企业所得税税负压力。
　　五、结束语
　　工业企业企业所得税税收筹划在企业的经营管理活动中具有十分重要的位置。经济发达国家对企业所得税税收筹划的理论和实践研究已较为成熟，我国工业企业应更多地借鉴国外先进企业所得税税收筹划的方法和体系，合理进行税收筹划减轻企业税负，达到增强企业实力和竞争力，实现企业效益最大化的目的。
　　
　　【参考文献】
　　[1] 饶育蕾、张蕾：工业企业的所得税筹划策略[J].企业家天地，2007（10）.
　　[2] 李丰延：关于企业所得税纳税筹划的思考[J].新疆电力技术，2009（4）.
　　[3] 刘淑朋、陈羽：基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].山东商业会计，2009（3）.

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