关于高新技术企业纳税筹划关键点的思考
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作者: 田世栋
【摘要】文章主要阐述了对高新技术企业纳税筹划关键点的思考，包括高新技术企业进行税收筹划的思路，应坚持的原则，提出应加快引进和培训企业税务筹划人才。
【关键词】高新技术 企业纳税 筹划
一、高新技术企业进行税收筹划的思路
国家对高新技术企业的税收优惠范围广、差别大、方式多、内容丰富，因此高新技术企业税收筹划的思路是多维的，具体可从以下方面入手。
1、利用纳税人身份筹划
税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。例如，目前的内、外资企业的税收待遇就不尽一致；增值税一般纳税人、小规模纳税人有不同的征税方法。影响节税空间的纳税人自身因素主要包括纳税人的经营地点、经营规模、组织结构、业务范围、涉税种类等。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，缴纳的税种越多，则税收筹划的空间也就越大，获取节税利益的潜力也就越大。高新技术企业涉及流转税、所得税、财产税、行为税等多个税种；在我国税收政策存在地区差异；高新技术企业往往成为企业集团的组成部分，组织结构复杂。因此高新技术企业从这方面进行筹划能获取节税的潜力大。
2、税种筹划（从节税潜力大的税种入手）
税收筹划可以是各个税种的筹划，但不同的税种的性质不同，筹划的方法、收益的大小也是不一样的。一般而言，可获得节税收益大的往往是那些税负弹性大的税种。所谓税负弹性，是指某一具体税种的税负伸缩性大小。税负弹性的大小：取决于税源大小，税源越大的税种，其税负弹性也越大；取决于该税种的要素构成，主要包括计税基础、扣除、税率。税基越宽，税率越高，税负就越重；而税收扣除越大，则税负就越轻；税收优惠政策的多少，也直接影响到税负弹性的大小。高新技术企业涉及流转税、所得税等主要税种，税源大，税基宽。特别是国家大力促进、扶持高新技术企业的发展，在税收方面给予了其他企业无法比拟的税收优惠。因此，所涉税种弹性大，节税空间广阔，税收筹划也主要在这两类税中开展。
3、利用税率差别筹划
税率是征税额与计税依据之间的比例。税率是税收制度的核心和灵魂，税率的设计体现国家政治、经济政策口同样的税种，不同的纳税人税率不相同，不同地区更有区别。例如：增值税设计了基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率，还有6%和4%的征收率。营业税按行业分别设计了比例税率。企业所得税率一般为33%，还有两档照顾性税率27%和18%。外商投资企业和外国企业所得税率则更加丰富，针对不同地区设计了不同税率。由此可见，高新技术企业借此进行节税筹划还是有空间的。
4、课税对象筹划
课税对象是指税法规定课征税收的目的物，即对什么征税。课税对象的重叠和交叉及不同税项的交叉并立，使得纳税人可以寻找最佳课税对象，因而有多种纳税方案。例如:对增值税和营业税中的混合销售行为，兼营行为的处理;其次对大多数纳税人来说，财产收益和经营收入在一定程度和范围内是可以相互转化的。所以高新技术企业借此进行节税筹划还是有空间的。
5、利用纳税期限筹划
纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，推迟纳税人纳税时间，虽然从绝对量上不能减少应纳税款，但可获得资金的时间价值，就如同纳税人在纳税期限内从政府获得了一笔无息贷款。在高通货膨胀时期，推迟纳税时间能够提前获得收益，及时收回投资，因此，纳税人能够从中获得很大好处。而税法每个税种都按不同的情况规定了纳税时间;其它非直接的制度安排，例如固定资本折旧、存货计价可有不同的方法，企业有充分的运作空间。
二、高新技术企业进行税收筹划应坚持的原则
1、合法
即筹划必须遵守国家法律和政策，尤其是税收法律和政策，这有两方面的含义：一是筹划方案符合有关法律法规的规定，二是方案实施过程也符合有关法律法规的规定。只有两方面都符合才能称为合法，在这个框架下，税务机关才会认可，才不至于被处罚。比如，企业为使超过计税工资标准的工资在税前扣除，采取虚增职工人数，增加税前扣除额的办法。这种办法在内容和手段上都违反了税法规定，是偷税而不是筹划。
2、综合利益最大化
即筹划方案不能一味地考虑税收成本降低，而忽略其他成本的上升，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对收益；要重视方案的机会成本；还要注重资金的时间价值；既要考虑当前利益，还要考虑未来利益。如果企业受片面性经济利益的驱动，单纯从税收的角度去考虑或实施一些方案，结果在实际工作中往往达不到预期的效果，甚至是得不偿失。例如企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，是企业开展税收筹划的重点，企业许多税收筹划都是通过减少本期利润来达到减少所得税目的，这可能会给企业带来利润指标下降的负面影响，特别是上市公司，较低的利润会导致每股收益下降，这会使投资者产生不好的预期，引起公司股票价格下滑，公司价值缩水，不利于再融资。所以，在实际工作中，税负最轻的税收筹划方案不一定就是企业最后确定的税收筹划方案。企业在进行税收筹划时，要考虑对企业发展的影响以及进行筹划所投入的成本，而且要避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另外一些税负的增加，造成整体税负的加重；更不能把税收筹划建立在牺牲企业整体利益的基础上，必须要全盘考虑，综合权衡。只有综合效益最大化的方案，才是最优的税收筹划方案。
3、时效性
我国税制建设还不完善，许多规定都由国家税务总局以通知等形式发布，政策变化快。特别是我国己加入WTO，国内税法受到国际税法发展变化与国际间税收竞争的挑战，今后我国对税制的调整将比以往更加频繁。所以，在进行税收筹划时，在强调现行税收政策及运行环境影响的同时，还应对政策变化可能产生的影响进行必要的预测，对税收政策与国家其他法规之间存在的差异进行了解，根据不断更新的要求，及时调整税收筹划内容，充分防范筹划带来的风险。否则，一旦相关政策发生变化后，相应地，所进行的税收筹划也会随之发生变化，甚至有可能会突变成偷税、逃税行为，给纳税人带来不必要的麻烦。这就要求企业因时制宜，来进行税收筹划活动。
4、简便可行
即凡能用简单方法的，拒绝复杂；凡能就近解决的，拒绝舍近求远；税收筹划要遵循财务上的重要性原则，争取在获得的税收利益一定的条件下，筹划支出的最小化。方案应该合理，具有可操作性，要能在实务中实施，而不是纸上谈兵。
三、加快引进和培训企业税务筹划人才
纳税筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是成功的先决条件。这项专业工作的人员必须具备的能力条件有以下方面。
第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法但不非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。
第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的纳税筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。纳税筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的纳税筹划方法。
第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求纳税筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。此外，纳税筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的纳税等划愿望也难有成功的筹划作为。
【参考文献】
[1] 黄黎明：税收筹划理论的最新发展有效筹划理论[J].涉外税务，2004（2）.
[2] 王仁祥：开展税收筹划，促进中小企业可持续发展[J].特区经济，2005（7）.
[3] 曾洪：略析税收筹划的特点与方法[J].财会月刊，2003（10）.
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