试论新会计准则的实施及对上市公司的影响

来源:用户上传      作者: 孙 凡

　　【摘要】新会计准则的实施,是应对国际趋同化挑战以及与国际接轨的需要。新准则的实施为上市公司带来诸多影响。主要是:取消后进先出减少利润操纵;对所得税的计税基础、所得税确认上有很大差异;并且在限制资产减值的同时,完全杜绝了虚增利润的手段。
　　【关键词】新会计准则 上市公司 利润操纵 所得税 虚增利润
　　
　　一、新会计准则的优势
　　
　　新会计准则的实施尽可能地借鉴了国际惯例,强调了会计准则的可理解性和可操作性。这些准则都是针对当前我国财务会计发展中的热点、难点问题,特别是上市公司会计处理中所面临的问题做出的具体规范,既有助于进一步完善我国会计准则体系,又有助于规范我国的会计实务。新会计准则已与国际财务报告准则实现了趋同。
　　
　　1.新会计准则体系在理念和内容上有所创新
　　新企业会计准则体系在充分借鉴国际惯例的基础上完善了我国的准则体系,具体包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。其中基本准则是在原有基础上进行了实质性修改、补充和完善。具体准则涉及领域从过去偏重工商企业扩展到横跨金融、保险等众多领域,覆盖了各类企业的各项经济业务,填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的不足,规范各类上市公司的会计实务,提高会计信息质量,真实、完整地反映公司的财务状况。主要创新表现在:
　　(1)新会计准则体系体现了理念上的创新,体现了面向市场经济的理念。新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策。
　　(2)在会计处理的具体内容上,引入多项新的概念。如:公允价值概念引入。新会计准则引入了公允价值计量,有了较大改动,例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质,要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值,并要求在利润表中确认相关损益。这些规定使上市公司的资产和交易得到更为公允地反映,在一些发达的西方国家,公允价值已经运用较为普遍,所以,此次国内引入公允价值,是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
　　
　　2. 递延所得税资产和负债体现更加直观
　　原会计准则规定要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税,在纳税影响会计法下,时间性差异产生的纳税影响通过“递延税款”科目核算,新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税,资产、负债的账面价值与其计税基础导致暂时性差异产生的纳税影响通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”核算。新会计准则关于所得税的核算方法,体现了与国际会计准则第12号趋同,这种会计处理方法更加直观。
　　
　　3.新会计准则体现与国际会计准则的趋同
　　新会计准则充分借鉴国际财务报告准则,除极少数事项外,已与国际财务报告准则实现了趋同。新会计标准充分地体现了这一客观要求,将实质重于形式列入会计核算的基本原则;此外,在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。
　　
　　二、新会计准则对财务的影响及不足之处
　　
　　新会计准则的实施对上市公司业务处理起到很大的作用,尤其是新会计准则中引入了公允价值的调整项资产减值损失、计提所得税内容的调整,这种变化不仅仅是与国际惯例趋同,更体现了观念的变化,克服了原基本准则在会计目标定位上的不足之处,即会计不再简单地被看作是反映企业经营活动的工具,而要成为企业管理者与投资者、债权人以及相关利益主体之间的交流工具。新会计准则的实施为改善我国上市公司业务处理提供了新的思路。
　　
　　1.新会计准则是会计准则国际趋同化的需要
　　在当前的全球化背景下,为了更好地融入世界经济市场体系,国内的各种制度要按照国际规则来进行修改,会计也不例外。尤其在国际会计准则趋同成为一种必然趋势的事实下,财务报表已成为一种全球化资源分配的决策依据。新会计准则是中国融入全球化经济的制度保障,将最终目的定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质。我国已借鉴其中的一些合理内容,并有必要在准则中加以体现。新会计准则实现了与国际会计惯例的充分协调,我国的新准则对此进行了进一步的规范。
　　
　　2.国际化趋势明显
　　此次颁布的新会计准则体系基本实现了与国际会计惯例的趋同。新准则体系中六个会计要素的定义以及各要素的确认条件,均已完全符合国际惯例;在坚持历史成本计量属性的基础上,引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性,也实现了与国际惯例的实质趋同。国际会计准则理事会与中国会计准则委员会共同签署联合声明,对我国新会计准则体系与国际财务报告准则已经实质趋同的事实予以确认和肯定。
　　
　　3.新会计准则的运用仍然具有较大的局限性
　　会计信息的横向可比性可能进一步降低,财政部在发布会上称新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性降低。
　　
　　三、新会计准则对上市公司产生的影响
　　
　　1.新、旧会计准则的主要变化
　　(1)会计基本原则方面
　　新会计准则继续保留了1992年11月颁布的企业会计准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
　　(2)会计要素计量方面
　　新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则:以历史成本为基础,同时引入公允价值,但是运用公允价值总体上要把握两点:一是要存在活跃的市场;二是交易双方在完全自愿的情况下,也可以说是公允的。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
　　
　　2.新会计准则对上市公司的影响
　　在国际趋同的背景下,我国构建了与中国国情相适应同时充分与国际财务报告准则趋同的、独立实施的会计准则体系。从纵向上看,新、旧会计准则体系发生了相应的变化。因此,笔者认为,客观地评估实施新会计准则体系可能带来的影响是十分必要的。
　　(1)取消后进先出减少利润操纵
　　关于存货发出计价,新会计准则取消了“后进先出法”。当存货价格处于上涨时期,采用后进先出法,将使当期成本费用上升,减少当期利润;若采用先进先出法,则会增加当期利润。若存货价格处于下降时期,情况则正好相反。新会计准则杜绝了企业采用变更存货发出计价方法的惯用手段来调节当期利润水平,将更加有利于对企业的经营业绩进行分析和比较,提高了会计信息的使用价值。
　　(2) 所得税的影响
　　新旧会计准则的差异体现在:在计税基础上,旧会计准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异,主要是从发生额的角度进行分析;新会计准则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异,从余额角度进行分析。在所得税确认上,旧会计准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税;新会计准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。新准则完全杜绝了虚增利润的手段。
　　(3)限制资产减值杜绝虚增利润
　　旧会计准则有短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等减值准备。新准则指出,除了存货、投资性房地产、所得税、金融工具确认和计量、石油天然气开采等特别规定外,资产价值中的资产包括单项资产和资产组。旧会计准则允许企业转回已经计提的资产减值准备。有的企业虽然年年有利润,但却出现了资金链断裂的局面。为了遏制这种利润虚增现象,新会计准则明文规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,杜绝了企业利用资产减值来调节利润的做法。
　　与旧会计准则相比较,经多次修订后的新准则体系不但借鉴了国外宝贵经验,在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例接轨,体现了“国际趋同”,使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。推动资本市场的健康稳定发展,加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。由新、旧会计准则对上市公司财务报告在以上三个方面的对比分析可以看出,新会计准则对上市公司财务报告有着重要的影响。
　　总之,新企业会计准则更体现公允,会计信息更加准确。它的实施使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高,更加有利于国际投资者在内的广大投资者理解,更加有利于公司相关利益人员进行财务分析,计量体系更加严谨和科学,减少了公司治理层对利润的操纵,维护国家企业投资者的利益,也为企业决策者的决策提供了可靠的依据。
　　
　　参考文献:
　　[1]葛家澍, 耿金岭.企业财务会计[M]. 北京:高等教育出版社, 2002.
　　[2]中华会计网.新企业会计准则[M].北京:人民出版社, 2006.
　　[3]刘永泽, 陈立军.中级财务会计[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

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